Вопрос: Может ли предприятие, оказывающее охранные услуги, оговаривать в договорах момент перехода права собственности, отличный от общего порядка, в соответствии с п.3.1 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций", например, в следующей редакции: "Момент перехода права собственности от исполнителя к заказчику на результаты оказанных услуг определяется моментом поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу исполнителя"? Нет ли здесь противоречия со ст.209 ГК РФ в части содержания права собственности? Можно ли при таких условиях договора использовать счет 45 для отражения в бухгалтерском учете деятельности по оказанию охранных услуг?

Ответ: В соответствии со ст.209 ГК РФ право собственности означает юридически обеспеченную возможность лица, являющегося собственником, владеть, пользоваться и распоряжаться своим имуществом по своему усмотрению в рамках, установленных законодателем.

Услуги как разновидность объектов гражданских прав в соответствии со ст.128 ГК имуществом не являются, а потому и не могут быть объектом права собственности. Оказание услуг представляет собой совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности обязанным лицом (ст.779 ГК) и рассматривается гражданским правом как объект обязательственных правоотношений, то есть отношений, складывающихся между конкретными субъектами права, когда в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (ст.307 ГК).

Оказание охранных услуг не приводит к созданию какого-либо результата, имеющего материальную форму, появлению какого-либо имущества у заказчика. Интерес последнего в данном случае заключается в получении самой услуги как определенного действия, обусловленного договором. Таким образом, следует говорить не о возникновении права собственности на "результат оказанных услуг", а о праве заказчика требовать от исполнителя определенного действия в соответствии с данным последнему заданием и праве исполнителя на оплату оказанных им услуг.

Согласно "Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий" (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, ред. от 17.02.97) счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции). На основании изложенного считаем, что использование этого счета при отражении в бухгалтерском учете операций по оказанию охранных услуг вряд ли допустимо.

По нашему мнению, в организации, оказывающей охранные услуги, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражаются суммы, начисленные за оказываемые услуги (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), а по дебету - фактические расходы, связанные с осуществлением этой деятельности (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство"). Результаты от реализации продукции (товаров, работ, услуг) списываются ежемесячно со счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на счет 80 "Прибыли и убытки".

20.10.98 Ашомко Т.А.

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————