Вопрос: Сотрудник предприятия направлен в командировку с целью приобретения объекта основных средств. Затраты на командировку (билеты на проезд сотрудника, суточные, квартирные) отнесены на себестоимость по статье "командировочные расходы". Расходы на оплату грузовых квитанций, стоимости погрузки и разгрузки отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств.

Оплата по трудовому соглашению за сборку объекта основных средств нештатному сотруднику включена в себестоимость по статье "заработная плата". Права ли налоговая инспекция, требуя отнесения указанных затрат не на себестоимость продукции, а на увеличение стоимости объекта основных средств?

Ответ: В соответствии с п.5.2.1 "Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" (утв. Письмом Минфина РФ от 30.12.93 N 160) инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данное Положение не содержит расшифровки конкретных затрат, которые могут быть включены в стоимость объекта основных средств.

Однако п.3.2 "Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97" (утв. Приказом Минфина РФ от 03.09.97 N 65н), устанавливая, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), указывает, что общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Таким образом, нормативно определена необходимость установить связь между приобретением основных средств и целью осуществления общехозяйственных расходов, к которым по общему правилу относятся затраты на командировки. Иными словами, если представитель предприятия направлен в командировку с целью приобретения объекта основных средств, то все понесенные при этом расходы должны быть отнесены на увеличение его (основного средства) балансовой стоимости.

Более того, из анализа пп."а" и пп."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, ред. от 11.09.98), следует, что в себестоимость продукции включаются затраты на командировки, непосредственно связанные с производственной деятельностью. Расходы на командировку, осуществляемую с целью приобретения основных средств, в данном случае нельзя рассматривать как связанные непосредственно с производственной деятельностью предприятия.

Оплата стоимости работ по сборке приобретенного объекта основных средств в соответствии с вышеупомянутыми требованиями п.5.2.1 "Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" также должна быть включена в его балансовую стоимость как расходы по доведению основного средства до состояния, в котором оно пригодно к использованию в запланированных целях. А поскольку согласно п.43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170, ред. от 03.02.97) стоимость основных средств организации на издержки производства и обращения непосредственно не относится, а погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости), то и затраты предприятия на сборку объекта основных средств не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) и не учитываются при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль.

На основании изложенного полагаем, что требования налоговой инспекции в данном случае правомерны.

20.10.98 Ашомко Т.А.

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————