Вопрос: В каком размере должна учитываться для целей обложения налогом на прибыль сумма издержек обращения предприятием торговли, определяющим выручку по мере оплаты за отгруженные товары? Каким нормативным документом следует при этом руководствоваться?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 октября 1998 г. N 04-02-04/3

Департамент налоговой политики рассмотрел вопросы, поставленные в Вашем письме, и сообщает следующее.

В соответствии с п.13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Из п.3 ст.2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" следует, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Момент учета затрат на производство и реализацию продукции в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции.

Указанное подтверждено в п.3 Приложения к Информационному письму Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14 ноября 1997 г. N 22.

Таким образом, предприятия торговли, определяющие выручку по мере оплаты за отгруженные товары, должны учитывать для целей налогообложения сумму издержек обращения пропорционально сумме оплаченных товаров.

Если порядок определения выручки для бухгалтерского учета совпадает с порядком определения выручки для целей налогообложения, то издержки обращения не корректируются.

16.10.98 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————