Вопрос: Нормы суточных и расходов по найму жилого помещения по загранкомандировкам, предусмотренные в настоящее время, не менялись в течение длительного времени, что, на наш взгляд, не отражает реальных расходов командированного работника. В результате происходит искусственное завышение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, что негативно отражается как на финансовом состоянии предприятий, так и на материальном положении работника. Просим рассмотреть вопрос об увеличении норм расходов в отношении краткосрочных командировок за границу.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 октября 1998 г. N 04-02-05/3

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу увеличения норм расходов в отношении краткосрочных командировок за границу и сообщает следующее.

Размеры суточных в иностранной валюте при краткосрочных командировках на территории иностранных государств установлены Постановлениями Правительства Российской Федерации от 1 декабря 1993 г. N 1261 и от 19 июня 1994 г. N 713. Этими Постановлениями Минфину России разрешено по согласованию с МИД России в необходимых случаях вносить изменения в эти размеры, а также устанавливать размеры суточных в иностранной валюте при краткосрочных командировках на территории иностранных государств в тех случаях, когда эти размеры не были ранее установлены.

Минфином России по согласованию с МИД России в 1996 г. пересмотрены размеры суточных в иностранной валюте при командировках на территории 93 из 140 стран, где находятся российские загранучреждения (Письма Минфина России от 29 марта 1996 г. N 34 и от 27 декабря 1996 г. N 110). Пересмотр размеров суточных был произведен в связи с изменениями уровня стоимости жизни в этих странах.

Проведение дальнейшей работы по пересмотру размеров выплаты суточных в иностранной валюте в значительной мере обусловлено подготовкой в МИД России предложений по оптимизации размеров выплаты указанных суточных и разработке экономически обоснованной методологии определения этих размеров. Однако каких-либо предложений по данному вопросу от МИД России не поступало.

Что касается предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории иностранных государств, то Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 1993 г. N 1261 Минфину России разрешено по согласованию с МИД России устанавливать эти нормы исходя из стоимости однокомнатного (одноместного) номера в гостиницах среднего разряда.

После установления в 1993 г. предельные нормы возмещения по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории иностранных государств не пересматривались, за исключением предельных норм возмещения указанных расходов при краткосрочных командировках на территории стран СНГ и Прибалтики (Письмо Минфина России от 13 февраля 1997 г. N 14).

Учитывая поступившие обращения отдельных предприятий и организаций о необходимости пересмотра по ряду зарубежных стран предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения лицам, выезжающим в эти страны в краткосрочные служебные командировки, Департаментом международного сотрудничества и внешнеэкономической деятельности Министерства финансов Российской Федерации готовится соответствующий пакет документов.

В связи с этим Департамент налоговой политики полагает, что вопрос о пересмотре предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения будет рассмотрен соответствующими структурными подразделениями Минфина России после представления МИД России обоснованных предложений, содержащих документальные материалы о стоимости соответствующих номеров в гостиницах среднего разряда в различных городах тех стран, где предлагается пересмотр этих норм.

Кроме того, Департамент налоговой политики отмечает, что в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с учетом дополнений и изменений) в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные расходы по найму жилого помещения в период краткосрочной командировки.

Одновременно сообщаем, что вопрос нормирования расходов на командировки за границу нашел отражение при доработке проекта Налогового кодекса Российской Федерации (части второй), принятого в первом чтении Государственной Думой Российской Федерации. В процессе подготовки его ко второму чтению были учтены поправки депутатов Государственной Думы, касающиеся норм на командировочные расходы. В уточненном варианте ч.4 ст.293 устанавливает, что затраты на командирование работников организаций внутри страны и за ее пределы (суточные и затраты по найму жилого помещения) сверх норм, определенных Правительством Российской Федерации, производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

13.10.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————