Вопрос: Подрядчик выполняет строительно-монтажные работы по договору подряда, заключенному с заказчиком. Для выполнения отдельных работ подрядчик привлекает стороннюю организацию, заключая с ней договор субподряда. Оплата за выполненные субподрядной организацией работы производится с расчетного счета третьего лица - инвестора. Кому субподрядчик должен выставить счет-фактуру за выполненные работы - инвестору или подрядчику?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Если договором подряда не установлено иное, то работы выполняются иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ).

Согласно ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (п. 1 ст. 706 ГК РФ).

В связи с этим считаем необходимым напомнить, что выполненные строительные работы субподрядчик сдает непосредственно генподрядчику. В свою очередь, генподрядчик передает выполненные работы (как собственными силами, так и силами субподрядчика) заказчику.

При этом в соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется Акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2). Акт составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)). На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3).

Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) применяется для расчетов с заказчиком (генподрядчиком) за выполненные работы. Справка составляется в необходимом количестве экземпляров. Один экземпляр - для подрядчика, второй - для заказчика (застройщика, генподрядчика).

В случае, когда оплата выполненных субподрядчиком работ осуществляется инвестором, имеет место исполнение обязательства генподрядчика перед субподрядчиком по оплате указанных работ третьим лицом (п. 1 ст. 313 ГК РФ). Отметим при этом, что факт оплаты выполненных работ третьим лицом не меняет сути договорных отношений, сложившихся между генподрядчиком и субподрядчиком.

Операции по передаче выполненных работ по договору подряда являются объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ субподрядчик обязан дополнительно к цене реализуемых работ предъявить генподрядчику соответствующую сумму НДС, выставив ему счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня выполнения указанных выше работ (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, тот факт, что в рассматриваемой ситуации оплата за выполненные субподрядчиком работы поступает на расчетный счет субподрядчика от инвестора, то есть минуя расчетный счет генподрядчика, на порядок выставления счетов-фактур не влияет.

Заметим при этом, что выставление субподрядчиком счета-фактуры за выполненные работы непосредственно инвестору возможно только в случае, если между ними заключен договор на выполнение отдельных работ (п. 4 ст. 706 ГК РФ). При этом инвестор будет выступать в роли заказчика, а субподрядчик в роли подрядчика. Выставление счетов-фактур в такой ситуации осуществляется в общем порядке. В отсутствие такого договора выставление субподрядчиком счета-фактуры инвестору является неправомерным.

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.06.2005

————