Вопрос: Вправе ли организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, принять к возмещению НДС, уплаченный по договору за консультационные услуги (относительно общего состояния рынка корпоративных ценных бумаг, позиционирования на данном рынке, учета и налогообложения операций с ценными бумагами), не относящиеся непосредственно к совершенной сделке по продаже имевшегося пакета акций?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 октября 1998 г. N 04-02-05/3

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. При этом не исключается из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, налог, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с пп.пп."в"-"ш", "я" и "я.1" п.1 ст.5 указанного Закона. Такие налогоплательщики суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), относят на издержки производства и обращения. Указанный порядок применяется и к операциям, связанным с обращением ценных бумаг.

В соответствии с Приказом Минфина России от 15.01.97 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" организации(предприятия)-инвесторы вложение средств в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражают как финансовые вложения, которые принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат по счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" или 06 "Долгосрочные финансовые вложения". При этом к фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся и суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг.

В связи с изложенным суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные специализированным организациям и иным лицам за консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг от своего имени и за свой счет, к зачету (возмещению) не принимаются, а в составе фактических затрат на приобретение ценных бумаг относятся на счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" или 06 "Долгосрочные финансовые вложения".

Что касается расходов на оплату консультационных услуг, используемых в период нахождения ценных бумаг на балансе организации (предприятия) или при их реализации, то указанные расходы (включая суммы налога на добавленную стоимость) согласно п.3.8 Приказа Минфина России от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" в составе "Прочих операционных расходов" как расходы по операциям, связанным с движением имущества, в том числе ценных бумаг.

Одновременно сообщается, что если получение консультационных услуг по рынку ценных бумаг было осуществлено организацией не в целях приобретения определенного пакета ценных бумаг, а в целях перспективного развития рынка ценных бумаг, то произведенные затраты на издержки основного производства не относятся и оплачиваются за счет собственных источников, в том числе включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость.

06.10.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————