Вопрос: Московское ЗАО, занимающееся выращиванием сельскохозяйственной продукции в Ростовской области, имеет обособленное подразделение (филиал), зарегистрированное в Ростовской области. В филиале работают более ста человек, проживающих в Ростовской области, которым начисляются выплаты. Филиал имеет движимую сельскохозяйственную технику. Отдельный баланс обособленное подразделение не сдает. Расчетные счета открыты в Ростове и в Москве на головную организацию.

Просим разъяснить порядок уплаты налога на имущество, ЕСН, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и страховых взносов от несчастных случаев на производстве обособленным подразделением (филиалом). Уплата налогов должна производиться по месту нахождения головной организации или обособленного подразделения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 октября 2004 г. N 03-06-01-04/70

В связи с запросом по вопросу уплаты налога на имущество организаций, единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации обособленным подразделением головной организации (филиалом) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

1. В соответствии с п.8 ст.243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по предоставлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Совместным Письмом Пенсионного фонда Российской Федерации от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221 и МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 разъяснено, что организации-страхователи, в состав которых входят обособленные подразделения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представление отчетности по страховым взносам в порядке, аналогичном порядку уплаты единого социального налога и представления отчетности по налогу.

Таким образом, в случае если обособленное подразделение организации не соответствует хотя бы одному из условий, предусмотренных п.8 ст.243 Кодекса, то уплата единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также представление отчетности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование осуществляется головной организацией централизованно в территориальные фонды по месту своего нахождения.

Одновременно сообщаем, что вопрос уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний находится в компетенции Фонда социального страхования Российской Федерации.

2. Статьей 384 Кодекса определены особенности исчисления и уплаты налога на имущество в отношении организаций, имеющих обособленные подразделения.

Согласно указанной статье организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст.374 Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них.

В данном случае необходимо учитывать, что в отличие от налога на имущество предприятий, в рамках которого предусматривалась уплата налога и авансовых платежей по налогу по месту нахождения каждого обособленного подразделения, определяемого в соответствии с п.2 ст.11 Кодекса, условием признания обособленного подразделения для целей гл.30 Кодекса является наличие у этого подразделения отдельного баланса.

В случае отсутствия у обособленного подразделения организации, соответствующего критериям ст.11 Кодекса, отдельного баланса, уплата налога и авансовых платежей по налогу за движимое имущество указанного подразделения должна производиться по месту нахождения головной организации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

19.10.2004

————