Вопрос: Организация выполняет функции заказчика-застройщика по строительству торгового центра за счет средств инвесторов. В бухгалтерском учете в соответствии с Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н фактические затраты на сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Соответственно, суммовые разницы включаются непосредственно в затраты по незавершенному строительству, которые в дальнейшем формируют бухгалтерскую первоначальную стоимость строящегося объекта. Верно ли это?

Каков порядок отражения суммовых разниц в налоговом учете?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/76

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам учета при сооружении основных средств расходов в виде суммовых разниц и сообщает следующее.

1. Если в результате исполнения договора на строительство организация, осуществляющая функции заказчика-застройщика, принимает к бухгалтерскому учету возведенный объект в качестве основного средства, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н. Ввиду отсутствия информации о функциях, осуществляемых организацией по заключенному договору на строительство, конкретный ответ по вопросу учета суммовых разниц в бухгалтерском учете дать не представляется возможным.

2. Для целей налогового учета первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства определяется на базе прямых расходов как стоимость готовой продукции, определяемой в соответствии со ст.319 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозяйственным способом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации. При этом расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в том числе суммовые разницы, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются.

В соответствии с п.9 ст.272 Кодекса суммовая разница признается внереализационным расходом:

у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

18.10.2004

————