Вопрос: Индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на доходы физических лиц, осуществляет торгово-закупочную деятельность, работая по предварительной оплате, заключая с покупателями договоры на поставку товара. Покупатель на основании выставленного счета производит авансовый платеж путем перечисления денежных средств на счет индивидуального предпринимателя, после чего индивидуальный предприниматель закупает необходимый товар и реализует его покупателю.

Например, фактическое поступление денежных средств в виде авансового платежа на расчетный счет индивидуального предпринимателя произведено в декабре 2003 г., а закупка и реализация товара покупателю - в феврале 2004 г.

В облагаемую базу какого налогового периода следует включить сумму авансового платежа, поступившего на расчетный счет индивидуального предпринимателя в декабре 2003 г.? Принимаются ли к уменьшению налоговой базы материальные расходы, связанные с закупкой товара, произведенные в 2004 г., в части последующей оплаты за реализованный товар?

Ответ: В соответствии со ст.209 Налогового кодекса РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст.210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Согласно пп.1 п.1 ст.223 НК РФ при получении дохода в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756).

Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Налоговая база для исчисления налога на доходы определяется на основании Книги учета как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218 - 221 НК РФ.

Согласно п.13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением отдельных случаев, предусмотренных п.15 Порядка учета.

В соответствии с п.1 ст.221 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, которые составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Включение произведенных расходов в состав затрат возможно при выполнении следующих условий: расходы должны быть фактически произведены и оплачены; документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

В приведенном случае, когда индивидуальный предприниматель в 2003 г. получил на расчетный счет от покупателя авансовый платеж, а расходы по данной сделке, связанные с закупкой товара, произвел в 2004 г., то есть в следующем налоговом периоде, учитывая кассовый метод отражения доходов, следует отразить поступивший авансовый платеж в Книге учета доходов и расходов за 2003 г. с последующим отражением его в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 г.

Произведенные в 2004 г. расходы, связанные с закупкой товара, уменьшают налоговую базу по налогу на доходы только в части оплаты, поступившей в 2004 г. на расчетный счет индивидуального предпринимателя за реализованные им в 2004 г. товары (п.22 Порядка учета).

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

15.10.2004

————