Вопрос: В каком порядке подлежат обложению НДС услуги по доставке собственным транспортом товаров, реализуемых по ставке 10 процентов?

Ответ: Согласно пп.2 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по передаче на территории РФ товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В целях гл.25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п.1 ст.252 НК РФ).

В силу абз.2 п.1 ст.153 НК РФ при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл.21 НК РФ.

В п.2 ст.164 НК РФ приведен перечень товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС по ставке 10 процентов. В указанном перечне услуги по доставке собственным транспортом товаров, реализация которых подлежит налогообложению по ставке 10 процентов, не поименованы. В связи с этим при их налогообложении применяется налоговая ставка 18 процентов на основании п.3 указанной статьи.

Последним абзацем п.1 ст.153 НК РФ установлено, что при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Согласно п.1 ст.166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст.154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Таким образом, услуги по доставке собственным транспортом товаров, реализуемых по ставке 10 процентов, подлежат обложению НДС по ставке 18 процентов в сумме, не принимаемой к вычету при исчислении налога на прибыль, в случае непризнания их обоснованными и документально подтвержденными затратами на основании п.1 ст.252 НК РФ. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам (п.1 ст.153 НК РФ).

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

15.10.2004

————