Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В каком порядке она может учесть расходы на ремонт основных средств в случае отсутствия доходов от предпринимательской деятельности в отчетном периоде?

Ответ: В соответствии с пп.3 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

Расходы, указанные в п.1 названной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ).

Согласно п.1 ст.252 НК РФ в целях гл.25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу п.2 ст.346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Пунктом 7 ст.346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст.346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст.346.15 НК РФ. Указанный в п.7 ст.346.18 НК РФ убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

В целях исчисления единого налога налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п.п.1 и 2 ст.346.19 НК РФ).

Таким образом, расходы на ремонт основных средств учитываются в том отчетном периоде, в котором они были фактически оплачены, при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами. В случае отсутствия доходов от предпринимательской деятельности в указанный период у организации образуется убыток, на который она вправе уменьшить налоговую базу будущих налоговых периодов в порядке, установленном п.7 ст.346.18 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что указанный порядок применяется только в отношении плательщиков единого налога, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

15.10.2004

————