Вопрос: 1. Положительные суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях, в сумме, исчисленной исходя из применяемых условных денежных единиц, у продавца включаются в налогооблагаемую базу и подлежат обложению НДС.

Распространяется ли это правило для исчисления налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы?

2. Торговая организация списывает на текущие издержки обращения следующие затраты по закупке товаров:

- комиссионное вознаграждение банку за осуществление переводов на таможню, оплату счетов поставщиков, оформление паспортов импортных сделок;

- оформление сертификатов продукции;

- хранение товара на складе.

Списание указанных затрат производится в полном объеме без распределения на остаток нереализованных товаров. Правомерно ли это, т.к. указанные затраты, по нашему мнению, не относятся к транспортным расходам и расходам по оплате процентов за банковский кредит?

3. Торговая организация определяет выручку для целей налогообложения по оплате. При этом расчет себестоимости реализованных товаров в целях налогообложения производится следующим образом: определяется соотношение объема оплаченной реализации к общей сумме реализации; определяется себестоимость оплаченного товара путем умножения полученного коэффициента на общую сумму списанного товара. Как правильно рассчитывать себестоимость реализованных товаров, приходящихся на оплаченную реализацию?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 июля 1998 г. N 04-05-11/83

Департамент налоговой политики, рассмотрев Ваше письмо, сообщает следующее.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

При этом п.24 Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что сумма налога определяется на основании бухгалтерского учета и отчетности.

В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг), учитываемой на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Следовательно, доходы от операций, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и учитываемые на счете 80 "Прибыли и убытки" в составе внереализационных доходов, объектом обложения данным налогом не являются.

В аналогичном порядке, по нашему мнению, следует исчислять налогооблагаемую базу по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

По предприятиям торговли, определяющим для целей налогообложения выручку от реализации продукции и прибыль "по оплате", при определении налогооблагаемой прибыли должны приниматься все издержки обращения, включая транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит, относящиеся к оплаченным товарам.

Особенности отнесения на себестоимость издержек обращения в торговле отражены в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2 (п.2.18).

При определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения организациями, применяющими метод "по оплате", следует руководствоваться Письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 августа 1996 г. N ВГ-6-13/616 "По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения".

Что касается порядка расчета себестоимости оплаченной продукции (работ, услуг), принимаемой для целей налогообложения, то Вам необходимо согласовать его с налоговой инспекцией по месту Вашего нахождения.

23.07.98 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————