Вопрос: Согласно договору аренды индивидуальный предприниматель использует арендуемое нежилое помещение для осуществления розничной продажи товаров. При этом в соответствии с техническим паспортом, представленным арендодателем, данное помещение расположено в здании, назначение и использование которого определены как "склад". Арендуемое помещение, в свою очередь, представляет собой единую площадь, не разделенную какими-либо конструктивными элементами (перегородками) на отдельные части различного функционального назначения (например, торговый зал, подсобные и бытовые помещения).

Поскольку деятельность предпринимателя подпадает под обложение ЕНВД, просим разъяснить следующие вопросы.

Какой физический показатель - торговое место или площадь торгового зала - следует применять при расчете ЕНВД в данном случае?

Применение какого физического показателя - торговое место или площадь торгового зала - будет считаться правомерным, если ПБОЮЛ в арендуемом помещении с согласия арендодателя возведет некапитальные (временные) перегородки, которые разделят помещение на отдельные функциональные части, в том числе торговый зал, бытовые помещения, помещения для приемки и хранения товара?

Обязан ли налогоплательщик при определении физического показателя для расчета ЕНВД руководствоваться правоустанавливающими и инвентаризационными документами? Какой документ имеет при этом преимущественное значение? Что следует относить к правоустанавливающим документам в целях гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ?

Каким образом следует определять физический показатель, если в правоустанавливающем документе назначение помещения (здания) определено иным образом, чем в инвентаризационном документе (в договоре аренды назначение помещения определено как "для осуществления розничной торговли")?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 октября 2004 г. N 03-06-05-05/11

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с запросом сообщает, что ввиду отсутствия документов, касающихся заключенного договора аренды, дать однозначный ответ на поставленные вопросы не представляется возможным. При этом необходимо учитывать следующее.

Согласно ст.346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

Данной статьей Кодекса определено, что под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а под площадью торгового зала - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях применения гл.26.3 Кодекса к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.).

В случае заключения договора аренды помещения согласно п.3 ст.607 Гражданского кодекса Российской Федерации в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

При этом, например, технический паспорт на арендуемое помещение является документом, подтверждающим занимаемую площадь. Статус занимаемого помещения определяется исходя из условий фактического использования этого помещения.

Как следует из письма, для осуществления розничной торговли товарами ПБОЮЛ арендует нежилое помещение, определенное в техническом паспорте как "склад".

Если по условиям договора в аренду сдается часть здания для осуществления розничной торговли, которая в процессе использования не соответствует установленному гл.26.3 Кодекса понятию магазина, то ее следует относить к объекту нестационарной торговой сети.

В этом случае на основании ст.346.29 Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности - торговое место.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

15.10.2004

————