Вопрос: В целях правильного применения налогового законодательства просим проконсультировать по следующему вопросу.

Организация по договору аренды в счет арендной платы передает собственную продукцию. Согласно п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ при использовании собственного имущества в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) сумма НДС, подлежащая вычету, исчисляется исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты. Какую сумму НДС организация вправе принять к вычету, если стоимость переданной готовой продукции составляет 100 руб., а ставка НДС 18%:

а) 18 руб. (100 руб. x 18%);

б) 15 руб. (100 руб. / 118 x 18)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 октября 2004 г. N 03-04-11/167

В связи с письмом по вопросу исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету по арендной плате при использовании арендатором товаров собственного производства в расчетах с арендодателем, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

Как правомерно указано в письме, согласно п.2 ст.172 Кодекса при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые производятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

В соответствии с п.3 ст.38 Кодекса товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, при использовании налогоплательщиком товаров собственного производства в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) сумму налога на добавленную стоимость, фактически уплаченную по этим товарам (работам, услугам), налогоплательщику следует исчислять исходя из балансовой стоимости передаваемых в оплату товаров собственного производства. Поэтому если балансовая стоимость товаров собственного производства, переданных арендатором в счет арендной платы, составляет, как указано в письме, 100 руб., сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченная арендатором, исчисляется в пределах балансовой стоимости товаров собственного производства по расчетной ставке 18/118.

Необходимо отметить, что если сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная налогоплательщиком исходя из балансовой стоимости товаров собственного производства, меньше суммы налога, указанной в счете-фактуре, полученном от арендодателя, то регистрация этого счета-фактуры в книге покупок производится на сумму налога, исчисленную арендатором с балансовой стоимости переданных товаров собственного производства. Поскольку п.2 ст.170 Кодекса учет в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) суммы налога, не принятой к вычету в случае использования налогоплательщиком в расчетах собственного имущества, не предусмотрен, сумма налога на добавленную стоимость, не принятая к вычету, по нашему мнению, покрывается за счет собственных средств налогоплательщика, в данном случае арендатора.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

15.10.2004

————