Вопрос: В целях правильного применения налогового законодательства НПО просит проконсультировать по следующему вопросу.

Организация с 01.01.2004 перешла на уплату ЕСХН. В 2003 г., применяя льготу, установленную для сельскохозяйственных предприятий п.5 ст.1 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", организация не являлась плательщиком налога на прибыль.

Подлежат ли включению в состав расходов, учитываемых при исчислении ЕСХН, расходы организации, относящиеся к незавершенному производству и понесенные до перехода на уплату ЕСХН, учитывая, что реализация указанной продукции будет осуществляться в период уплаты ЕСХН?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/74

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В указанном в письме случае необходимо руководствоваться положениями п.7 ст.346.5 Налогового кодекса РФ с учетом положений пп.4 п.6 ст.346.6 НК РФ. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (кроме расходов на приобретение основных средств).

Если организация, перешедшая с 1 января 2004 г. на единый сельскохозяйственный налог, оплатила расходы (в том числе связанные с незавершенным производством) в 2003 г. - во время применения общего режима налогообложения, то такие расходы признаются на дату их осуществления - период применения общего режима налогообложения независимо от наличия налоговой льготы в виде освобождения от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль организаций в этот период, а также того, что реализация продукции (затраты на производство которой оплачены в 2003 г.) произведена в 2004 г.

Если оплата расходов осуществлена организацией после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, то такие расходы признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их оплаты, независимо от того, когда такие расходы (в том числе связанные с незавершенным производством) осуществлены - до или после перехода организации на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

14.10.2004

————