Вопрос: Объектом налогообложения предприятия, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, является валовая выручка.

Предприятие приобрело при приватизации основные средства. Выкупная стоимость была ниже оценочной. Разница в цене была отнесена на сч.83, субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества". Затем, по согласованию с продающей стороной, списание сумм превышения определено в срок 10 лет равными долями. В результате этого помесячно с Д-та сч.83 "Доходы будущих периодов" в К-т сч.80 "Прибыли и убытки" списывается сумма разницы в цене и показывается в квартальной отчетности ф.2 по строке 090 "Прочие операционные доходы". Включается ли данный доход в валовую выручку при расчете единого налога, исчисляемого по результатам хоздеятельности предприятия за отчетный период при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства?

2. Как разрабатывать учетную политику предприятия при упрощенной системе налогообложения вообще, и в частности, начислять ли амортизацию по ОС, МБП, если положение по ранее применяемой системе налогообложения не является по отношению к упрощенной системе приемлемым?

3. Платит ли предприятие, перешедшее на упрощенную систему учета и отчетности, налог на землю, если сдает в аренду складские помещения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 июля 1998 г. N 04-02-05/3

Департамент налоговой политики в связи с Вашим запросом сообщает следующее.

По вопросу 1.

В соответствии с п.4 ст.1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставлено право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, Плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

При переходе предприятий на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности порядок определения доходов для целей применения законодательства по налогу на прибыль в дальнейшем не предусмотрен. При этом прибыль, ранее отраженная на счете 83, должна быть включена, по нашему мнению, в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по состоянию на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

В противном случае в бюджет недопоступит налог с оставшейся суммы прибыли. Это будет означать фактическое предоставление льготы, что не предусмотрено Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Учитывая сложившуюся ситуацию, указанный вопрос будет прорабатываться Минфином России с Госналогслужбой России.

По вопросу 2.

Согласно Приказу Минфина России от 28.07.94 N 100 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" учетная политика разрабатывается предприятиями, которые осуществляют учет в соответствии с Положением о бухгалтерском учете.

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам при определении валового дохода не исключаются.

По вопросу 3.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 17.04.95 N 29 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" (с учетом внесенных изменений и дополнений) организации, перешедшие в установленном порядке на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками земельного налога независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

08.07.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————