Вопрос: ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения, просит разъяснить вопрос, связанный с определением понятия доходов от участия в простом товариществе (по договору о совместной деятельности).

Согласно абз.3 п.1 ст.346.15 НК РФ организации, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ, согласно которой доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, признается внереализационным доходом.

При этом НК РФ не определяет понятия дохода от участия в простом товариществе, в п.9 ст.250 НК РФ уточняется только, что таким доходом является распределяемый в пользу налогоплательщика доход. Какой доход распределяется в пользу налогоплательщика, в НК РФ также не указано.

Полагаем, что на основании п.1 ст.11 НК РФ в данном случае возможно обращение к нормам гражданского законодательства. Согласно ст.1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело.

Просим разъяснить, что следует понимать под доходом от участия в простом товариществе при определении объекта налогообложения организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, - фактически полученную и распределенную в пользу налогоплательщика прибыль или доход, то есть выручку.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/25

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения дохода от участия в простом товариществе организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Согласно п.1 ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывает следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 Кодекса.

В соответствии с п.9 ст.250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признается, в частности, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном ст.278 Кодекса.

Пунктами 3 и 4 ст.278 Кодекса, в частности, установлено, что участник простого товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Доходы, полученные от участия в товариществе (то есть суммы прибыли простого товарищества, распределенные между участниками), включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков (применяющих упрощенную систему налогообложения) - участников товарищества и учитываются при определении налоговой базы для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

13.10.2004

————