Вопрос: Российская организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, просит разъяснить, по какой ставке с января 2005 г. она должна уплачивать налог на прибыль в связи с выходом Федерального закона N 95-ФЗ.

Ответ: Статьей 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены налоговые ставки налога на прибыль как для Российских, так и для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, причем п.1 данной статьи устанавливает налоговые ставки по налогу на прибыль для российских налогоплательщиков. Согласно этому пункту налоговая ставка устанавливается (если иное не предусмотрено п.п.2 - 5 настоящей статьи) в размере 24 процентов. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 5 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

Законами субъектов Российской Федерации предусмотренная настоящим пунктом налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13 процентов.

Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" внесен ряд изменений в Кодекс, в том числе в п.1 ст.284 Кодекса, устанавливающий налоговые ставки по налогу на прибыль для российских организаций.

Согласно ст.2 Федерального закона N 95-ФЗ в ст.284 Кодекса п.1 изложен в следующей редакции:

"1. Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 настоящей статьи. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента."

Изменения, внесенные в п.1 ст.284 Кодекса Федеральным законом N 95-ФЗ, не изменили размер налоговой ставки по уплате налога на прибыль как таковой, то есть как в 2004 г., так и в 2005 г. ставка налога останется на прежнем уровне - 24 процента, но претерпели изменения ставки налога, по которым налог на прибыль должен зачисляться в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации, причем налог на прибыль в местный бюджет с 2005 г. зачисляться не будет.

Также согласно изменениям, внесенным Федеральным законом N 95-ФЗ в пп.1 п.3 ст.284 Кодекса, с 2005 г. к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, будет применяться ставка 9 процентов, а не 6 процентов.

Л.В.Комарова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

12.10.2004

————