Вопрос: Применяется ли к налогоплательщику ответственность, установленная пп."а" п.1 ст.13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в случае, когда им необоснованно занижены обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг при наличии на его лицевом счете переплаты сумм налогов в бюджет?

Ответ: Правомерность применения к налогоплательщикам установленной пп."а" п.1 ст.13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" ответственности в виде взыскания суммы налога и штрафа в том же размере по налогу на добавленную стоимость обусловлена наличием допущенного сокрытия или неучета объекта налогообложения, которым в соответствии со ст.3 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Однако, согласно п.11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.96 N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость", если недоимка по налогу на добавленную стоимость по конкретному периоду восполняется переплатой в предшествующие периоды, состав налогового правонарушения, предусмотренный пп."а" п.1 ст.13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", отсутствует.

Указанное положение обосновано тем, что в рассматриваемом случае налогоплательщиком исполнена обязанность, предусмотренная п.1 ст.11 названного Закона, по уплате в полном размере налога, то есть на момент правонарушения необходимая сумма средств поступила в бюджет, хотя и за счет предшествующей переплаты, и фактически недоимки не возникает.

В случае, когда факт переплаты совершается организацией в последующие за отчетным месяцем (кварталом) периоды, к налогоплательщику правомерно применяются меры ответственности, определенные пп."а" п.1 ст.13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

При этом следует учесть разъяснения Минфина России и Госналогслужбы России по вопросу проведения зачета переплат, числящихся на лицевых счетах плательщиков по одним налогам, в счет погашения недоимки по другим видам платежей этих же плательщиков (совместное Письмо Минфина России и Госналогслужбы России от 12.01.96 N ВЗ-6-09/24). Так, согласно упомянутому Письму переплата (кроме переплат по НДС, вызванных перечислением в счет авансовых платежей), числящаяся по лицевому счету налогоплательщика по одному виду платежа (включая суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению из бюджета), засчитывается налоговой инспекцией без заявления плательщика в платежи по другим налогам в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России N 26 "О порядке ведения в Госналогинспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей". При этом пени за зачтенную сумму недоимки не начисляются.

23.06.98 И.Н.Гаврилова

Советник налоговой службы

II ранга

————