Вопрос: Автотранспортное предприятие работнику, уходящему в очередной отпуск с 4 октября текущего года начислила отпускные в конце сентября, т.е. в III квартале, но выплату их произведет только 2 октября, в день выплаты заработной платы, который приходится на IV квартал текущего года. Просим разъяснить, в каких строках расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование организации необходимо указать сумму отпускных.

Ответ: Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно ст.242 Кодекса для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

Согласно ст.240 Кодекса отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Порядком заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденным Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядка ее заполнения" (разд.2 "Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу"), установлено следующее.

Строка 0110 (налоговая база, в том числе за последний квартал отчетного периода) определяется как сумма строк 0120 (налоговая база за 1-й месяц последнего квартала отчетного периода), 0130 (налоговая база за 2-й месяц последнего квартала отчетного периода), 0140 (налоговая база за 3-й месяц последнего квартала отчетного периода), т.е. по строкам 0120 - 0140 расчета по авансовым платежам по ЕСН отражается налоговая база каждого месяца последнего квартала отчетного периода.

Порядком заполнения расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденным Приказом МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Порядка ее заполнения" (разд.2 "Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование"), установлено следующее.

Строка 0110 (база для начисления страховых взносов, в том числе за последний квартал отчетного периода) определяется по сумме строк 0120 (база для начисления страховых взносов за 1-й месяц последнего квартала отчетного периода), 0130 (база для начисления страховых взносов за 2-й месяц последнего квартала отчетного периода), 0140 (база для начисления страховых взносов за 3-й месяц последнего квартала отчетного периода), т.е. по строкам 0120 - 0140 расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование отражается база каждого месяца последнего квартала отчетного периода.

Исходя из норм гл.24 Кодекса и Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", если предприятие начислило отпускные в сентябре текущего года, т.е. в III квартале, и, несмотря на то что выплата отпускных будет произведена только в IV квартале, суммы начисленных отпускных необходимо отразить в строке 0140 (налоговая база за 3-й месяц последнего квартала отчетного периода) расчета по авансовым платежам по ЕСН за 9 месяцев текущего года и в строке 0140 (база для начисления страховых взносов за 3-й месяц последнего квартала отчетного периода) расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за этот же период времени, т.е. за 9 месяцев.

Л.В.Комарова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

12.10.2004

————