Вопрос: Правомерно ли начисление организации пени за неуплату ежемесячных авансовых платежей по ЕСН в течение IV квартала?

Ответ: Согласно ст.243 Налогового кодекса РФ налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога по итогам каждого календарного месяца в течение отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

При этом отчетными периодами по данному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.240 НК РФ).

Таким образом, IV квартал не входит ни в один из отчетных периодов по ЕСН. Следовательно, можно говорить о том, что гл.24 НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика-организации уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение IV квартала. Суммы ЕСН за октябрь - декабрь должны быть уплачены в соответствующие бюджеты в срок, установленный для уплаты налога по итогам налогового периода - календарного года, т.е. не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период (п.3 ст.243 НК РФ).

Кроме того, как указал Пленум ВАС РФ в п.20 Постановления от 28.02.2001 N 5, пени, предусмотренные ст.75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода. В ситуации же с ЕСН календарный месяц не является отчетным периодом (ст.240 НК РФ).

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что в случае, если организацией не уплачивались в течение IV квартала ежемесячные авансовые платежи по ЕСН, основания для начисления пени отсутствуют.

Кстати, к такому же выводу пришел и ФАС Уральского округа в Постановлении от 18.02.2004 N Ф09-256/04-АК.

А.В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

12.10.2004

————