Вопрос: Организация была вынуждена с апреля 2004 г. вернуться с упрощенной на общую систему налогообложения - выручка в начале апреля превысила 15 000 000 руб. В течение II и III кварталов 2004 г. она ежемесячно платила НДС исходя из метода "по оплате". При этом отдельный приказ о применении этого метода с июля 2004 г. не издавался, поскольку ранее, до перехода на УСНО, применялся этот метод. Однако налоговый инспектор сказал, что, если не издать такой приказ, НДС нужно платить "по отгрузке". Верно ли это?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.346.13 Налогового кодекса РФ, если по итогам налогового (отчетного) периода доход плательщика единого налога при УСНО превысит 15 млн руб., он обязан перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, в том числе и НДС, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном налоговым законодательством для вновь созданных организаций.

Плательщик НДС на основании ст.167 НК РФ имеет право применять один из двух способов определения момента исчисления налоговой базы - либо по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, либо по мере поступления денежных средств.

При этом избранный способ определения налоговой базы должен быть закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения, которая утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. В случае если налогоплательщик не издал приказ (распоряжение) об учетной политике, где указано, какой способ определения момента определения налоговой базы будет использоваться для целей исчисления и уплаты НДС, он обязан исчислять налог по мере отгрузки товаров, работ или услуг (п.п.1, 12 ст.167 НК РФ).

Поскольку организации, возвращающиеся с упрощенной на общую систему налогообложения, исчисляют и уплачивают НДС в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций, рассматриваемый приказ (распоряжение) об учетной политике утверждается ими не позднее окончания первого налогового периода такого возврата и применяется со дня возврата на общий режим налогообложения (п.4 ст.346.13, п.12 ст.167 НК РФ).

При этом приказ (распоряжение) об учетной политике для целей налогообложения, применявшийся до перехода на УСНО, после такого перехода фактически утрачивает силу в части исчисления НДС, налога на прибыль и налога на имущество, так как при применении УСНО организация не является плательщиком этих налогов (ст.346.11 НК РФ). Соответственно, после возврата на общий режим обложения следует издавать новый приказ (распоряжение) об учетной политике для целей налогообложения указанными налогами.

Иными словами, организация, если она желала уплачивать НДС по мере поступления денег за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) начиная с апреля 2004 г., должна была не позднее 30 апреля 2004 г. издать соответствующий приказ (распоряжение) об учетной политике. В противном случае, как правильно указывает налоговый инспектор, она должна исчислять НДС по мере отгрузки товаров, работ или услуг. Изменить этот способ можно только с 01.01.2005, издав соответствующий приказ в 2004 г. (п.12 ст.167 НК РФ).

Т.А.Ашомко

Издательство "Главная книга"

12.10.2004

————