Вопрос: Работник бюджетного учреждения получил целевую беспроцентную ссуду на приобретение квартиры по договору целевого займа в октябре 1997 г. 30% из суммы данной ссуды подлежат возврату в течение 10 лет. С оставшихся 70% удерживается подоходный налог совокупно с зарплатой за 1997 г. Таким образом, в 1997 г. в совокупный облагаемый доход включили 70% от ссуды, а также материальную выгоду в сумме свыше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ. Правомерны ли действия бухгалтерии?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 июня 1998 г. N 04-04-06

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", с последующими изменениями и дополнениями, объектом обложения подоходным налогом у физических лиц является совокупный доход, полученный в денежной форме, а также в натуральной форме, и в том числе в виде материальной выгоды. Так, при получении физическими лицами на льготных условиях заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, у них возникает объект налогообложения в виде материальной выгоды, порядок налогообложения которой определен пп."я13" п.1 ст.3 названного Закона.

Согласно пп."я13" п.1 ст.3 вышеназванного Закона в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включается материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений и организаций, если процент за пользование такими средствами в рублях не менее 2/3 от ставки рефинансирования, установленной Банком России, или не менее 10 процентов годовых при получении заемных средств в валюте.

Если заемные средства получены на более льготных условиях по сравнению с вышесказанным, как в приведенном Вами случае, то материальная выгода определяется в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки, установленной Банком России, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически полученных процентов. Исчисленная материальная выгода подлежит налогообложению в порядке, установленном вышеназванным Законом.

Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами.

Суммы заемных средств, погашаемые организацией за работника, которому выданы эти средства, следует рассматривать доходом этого работника и облагать подоходным налогом в составе его совокупного годового дохода.

Подробно с вопросами налогообложения доходов физических лиц Вы можете ознакомиться в местном налоговом органе, где имеются все необходимые материалы.

05.06.98 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————