Вопрос: Организация провела модернизацию основного средства. Можно ли в бухгалтерском и налоговом учете начислять амортизацию по норме амортизационных отчислений, применявшейся к данному объекту до модернизации?

Ответ: Порядок учета в бухгалтерском учете основных средств определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Согласно п.14 ПБУ 6/01 при модернизации происходит изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету. То есть фактически происходит увеличение стоимости объекта.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта (п.21 ПБУ 6/01). Годовая норма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезного использования объекта основных средств (п.19 ПБУ 6/01). Срок полезного использования определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету и пересматривается в результате проведенной модернизации (п.20 ПБУ 6/01).

Следует отметить, что нормы относительно пересмотра срока полезного использования не следует понимать буквально. Здесь имеется в виду пересмотр срока в целях расчета ежемесячных амортизационных отчислений, то есть после проведения модернизации происходит пересчет нормы амортизационных отчислений исходя из оставшегося срока полезного использования, а не из первоначального срока.

Это делается для того, чтобы произошло полное списание объекта после истечения срока полезного использования. Ведь норма амортизации была рассчитана исходя из срока использования объекта, определенного до модернизации, а ежемесячная сумма амортизационных отчислений - исходя из первоначальной стоимости объекта без учета затрат на модернизацию. Поэтому после модернизации срок полезного использования, норма и сумма амортизации должны быть пересмотрены для того, чтобы и затраты на модернизацию были полностью учтены в амортизационных отчислениях.

Рассмотрим сказанное на примере.

Организация в январе 2004 г. приобрела и поставила на учет основное средство - компьютер стоимостью 60 000 руб. (без учета НДС). Срок полезного использования - 5 лет. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 1000 руб. (60 000 руб. / (5 х 12 мес.)).

В сентябре 2004 г. с помощью сторонней организации основное средство было модернизировано. Затраты на модернизацию составили без учета НДС 18 000 руб. В результате проведенной модернизации срок полезного использования не изменился.

В данном случае общий срок полезного использования не увеличился, следовательно, оставшийся срок полезного использования компьютера после модернизации составляет 52 месяца (5 лет х 12 мес. - 8 мес.).

В свою очередь произошло увеличение первоначальной стоимости компьютера, часть которой уже списана на расходы в виде амортизационных отчислений в течение истекших 8 месяцев. После модернизации стоимость компьютера, подлежащая списанию, составила 70 000 руб. (60 000 руб. - (1000 руб. х 8 мес.) + 18 000 руб.), а ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 1346,15 руб. (70 000 руб. / 52 мес.).

Как видно из примера, ежемесячная сумма амортизационных отчислений после проведенной модернизации увеличилась.

Что касается налогового учета, то и здесь первоначальная стоимость основного средства после его модернизации изменяется (п.2 ст.257 НК РФ), а при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования (п.1 ст.258 НК РФ).

С.С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

12.10.2004

————