Вопрос: Наша организация произвела модернизацию основного средства, в результате которой увеличился срок его полезного использования. Остаточная стоимость основного средства на момент модернизации в налоговом учете равна нулю. Как следует учитывать затраты на проведенную модернизацию в целях налогообложения прибыли?

Ответ: Согласно п.2 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Однако порядок учета затрат на модернизацию основного средства, остаточная стоимость которого на момент модернизации равна нулю, ни данной статьей, ни гл.25 НК РФ не установлен.

Ранее Минфин России в своем Письме от 09.06.2004 N 03-02-05/3/50 в ответ на частный запрос организации разъяснил, как быть в случае проведения модернизации имущества, стоимость которого была списана на материальные расходы в момент ввода в эксплуатацию. То есть речь шла об имуществе, не являющемся амортизируемым, например, стоимостью менее 10 000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ).

В данном Письме Минфин России рекомендовал поступать следующим образом: если сумма затрат на модернизацию будет меньше 10 000 руб., то данные затраты относятся к материальным расходам. При этом должны выполняться условия п.1 ст.252 НК РФ об экономической обоснованности данных расходов, их оправданности и документальном подтверждении. Если же сумма затрат составляет 10 000 руб. и более, то происходит формирование первоначальной стоимости нового объекта основных средств, включаемого в состав амортизируемого имущества.

Аналогичная точка зрения содержится в Письме УМНС по г. Москве от 18.09.2003 N 26-12/51423.

В рассматриваемом случае, как и в случае с неамортизируемым имуществом, рассмотренном Минфином, стоимость объекта основных средств на момент модернизации равна нулю. В результате, по нашему мнению, организация должна действовать по аналогии: если сумма затрат на модернизацию менее 10 000 руб., то эти затраты относятся к материальным расходам, а если сумма затрат больше 10 000 руб., то формируется новая первоначальная стоимость объекта.

С.С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

12.10.2004

————