Вопрос: Российское юридическое лицо, являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, оказывает брокерские услуги нерезидентам России, осуществляющим свою деятельность в РФ, не связанную с постоянным представительством. Кто в этом случае является источником выплаты дохода: комиссионер, участвующий в расчетах, или покупатель, и, соответственно, кто должен удержать и перечислить в бюджет налог на доходы нерезидента?

Ответ: Частью 3 ст.10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении данных доходов нерезиденту. Источником выплаты дохода является лицо, от имени которого осуществляется перечисление дохода иностранному юридическому лицу. Учитывая, что в данном случае таким лицом является само российское юридическое лицо, то оно и будет нести обязанность по удержанию и уплате налогов с выплачиваемых иностранному лицу доходов в бюджет Российской Федерации.

Вместе с тем при оказании профессиональным участником рынка ценных бумаг брокерских услуг иностранным лицам необходимо учитывать то обстоятельство, что в соответствии с практикой международного налогообложения и положениями соглашений об избежании двойного налогообложения Российской Федерации (СССР) с иностранными государствами деятельность лица, иного чем агент с независимым статусом, действующего на постоянной и регулярной основе в интересах иностранного лица, может привести к образованию постоянного представительства этого лица.

В случае если российское юридическое лицо, являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, оказывает брокерские услуги нерезидентам Российской Федерации и данная деятельность осуществляется на основании договоров комиссии или агентского договора, в соответствии с которыми устанавливается, что российское лицо действует от своего имени и за счет представляемого третьего лица или от имени и за счет этого лица на основании поручений и/или указаний и во исполнение указаний иностранного лица, имеет право заключать договоры с третьими лицами, то такая деятельность могла бы быть отнесена к обычной деятельности агента с независимым статусом.

Однако поручения (указания) иностранного лица, в рамках заключаемых договоров, содержат подробные инструкции относительно сделок, заключаемых российским лицом в пользу иностранного лица, с указанием вида, наименования, цены, количества ценных бумаг, сроков совершения покупок (продаж) или переводов. При этом устанавливается обязанность представления подробных отчетов об исполнении или неисполнении операций с ценными бумагами.

При таких обстоятельствах российское лицо, по нашему мнению, не может считаться в налоговых целях агентом с независимым статусом и его деятельность может привести к образованию постоянного представительства иностранного лица в смысле соглашений об избежании двойного налогообложения.

В этом случае у иностранного лица, представляемого российским юридическим лицом, возникают обязательства по налогу на прибыль, рассчитываемую как нетто доходы от операций с ценными бумагами с учетом затрат, относящихся к постоянному представительству (например, комиссионные брокера и т.д.).

Уплата налога с доходов постоянного представительства производится один раз в год после подачи декларации о доходах в установленный срок. При этом российская организация от имени иностранного лица должна встать на налоговый учет в соответствии с Положением Госналогслужбы России "Об особенностях учета в налоговых органах организаций, образованных в соответствии с законодательством иностранных государств, и международных организаций" от 20 сентября 1996 г.

28.05.98 Д.Л.Исаков

Госналогслужба РФ

————