Вопрос: В какой бюджет (по месту нахождения или по месту регистрации юридического лица) должны зачисляться федеральные налоги (подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 мая 1998 г. N 04-04-06

В связи с Вашим запросом по вопросу перечисления в бюджет налогов Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст.54) место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации, если в соответствии с законом в учредительных документах юридического лица не установлено иное.

Согласно ст.55 Гражданского кодекса РФ в учредительных документах юридического лица должны быть указаны созданные им представительства и филиалы.

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

В соответствии с Порядком применения положений Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" (Письмо Госналогслужбы России от 13 августа 1994 г. N ВГ-4-13/94н, Минфина России от 13 августа 1994 г. N 104 и Центробанка России от 16 августа 1994 г. N 104) предприятия, организации, учреждения, зарегистрированные в установленном порядке в органах исполнительной власти или в органах местного самоуправления, встают на учет в налоговом органе по месту учреждения (месту регистрации), определяемому местом нахождения постоянно действующего исполнительного органа предприятия.

Кроме того, Инструкцией о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной Приказом Госналогслужбы Российской Федерации от 13 июня 1996 г. N ВА-3-12/49, определено, что налогоплательщики-организации, уплачивающие отдельные виды налогов в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды не по своему основному местонахождению, встают на учет в налоговую инспекцию по месту уплаты налогов.

Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", с учетом изменений и дополнений, установлено, что плательщики обязаны представлять расчеты налога от фактической прибыли в установленные сроки налоговым органам по месту своего нахождения.

По предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений в установленном законодательством порядке. При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.

Порядок постановки на учет таких подразделений предприятий доведен до налоговых органов Письмом Госналогслужбы Российской Федерации от 03.07.95 N ВП-4-12/31н "О порядке постановки на учет в налоговых органах филиалов и приравненных к ним подразделений предприятий и организаций".

Вопросы исчисления, удержания и перечисления подоходного налога регулируются Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями).

В соответствии со ст.1 этого Закона плательщиками подоходного налога являются физические лица, получающие доходы в любой форме. На предприятия, учреждения и организации лишь возложена обязанность по удержанию и перечислению удержанных сумм подоходного налога, то есть они являются налоговыми агентами по сбору налогов с населения.

Поэтому суммы подоходного налога не являются собственностью предприятия, они в обязательном порядке должны быть перечислены в бюджет по месту регистрации этого предприятия или организации.

Кроме того, п.31 Инструкции Госналогслужбы России N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) определено, что перечисление налога за филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, не имеющие счетов в банках, осуществляют их головные организации в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений одновременно с перечислением средств на оплату труда, а при выплате средств на оплату труда из выручки не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

28.05.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————