Вопрос: Имеет ли право предприятие, реализующее услуги по ценам ниже себестоимости, применять для целей налогообложения "фактические цены реализации", если цены на реализуемые услуги соответствуют рыночным ценам на аналогичные услуги?

ГНИ дает разъяснение, что в соответствии с п.1 ст.4 Закона РФ "О НДС" понятие "работы, услуги" не подпадает под этот пункт, т.к. работы и услуги не могут терять со временем качества или потребительских свойств, упуская при этом "...либо если сложившиеся цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции".

На аналогичный вопрос есть ответ МФ РФ в Письме от 06.06.97 N 04-03-11 за подписью руководителя ДНР А.И.Иванеева, где говорится:

"...Однако в случае, если сложившиеся рыночные цены на аналогичные товары (услуги) оказались ниже цены их приобретения (фактической себестоимости), то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации товара (услуги)". При этом предприятие должно иметь подтверждение компетентных органов о том, что фактическая цена реализации товара соответствует рыночным ценам, действующим на момент исполнения сделки. Кто прав?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 мая 1998 г. N 04-03-11

Департамент налоговой политики, рассмотрев Ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость, сообщает следующее.

Согласно п.1 ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в случае реализации услуг по ценам не выше их фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичные услуги, сложившаяся на момент реализации, но не ниже их фактической себестоимости. В связи с этим для целей налогообложения услуг фактическая цена реализации, если она ниже себестоимости, не применяется.

Согласно указанному пункту Закона фактическая цена реализации, сложившаяся ниже себестоимости, применяется только в случаях реализации продукции, когда такая продукция не могла быть реализована по ценам выше себестоимости, поскольку сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже ее фактической себестоимости.

Учитывая изложенное, действия налоговой инспекции, о которых Вы сообщаете, правомерны.

Что касается Письма Минфина России от 6 июня 1997 г. N 04-03-11 в адрес ЗАО, то, дополнительно рассмотрев вопрос применения рыночных цен при реализации услуг для целей налогообложения, Департамент налоговой политики согласился с мнением Госналогслужбы России, которое изложено выше.

27.05.98 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————