Вопрос: В соответствии с Постановлением РСФСР N 76 от 04.02.91 "О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов Севера" областной Думой принят закон, которым установлен районный коэффициент в размере 1,4. Является ли закон основанием для включения в себестоимость продукции всей начисленной суммы выплат по районному регулированию (по коэффициенту 1,4 для предприятий и организаций); удержания подоходного налога с сумм, начисленных по районному коэффициенту 1,4 по ставке 12%?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 мая 1998 г. N 04-02-05/3

Департамент налоговой политики в связи с Вашим запросом сообщает следующее.

В соответствии со ст.10 Закона Российской Федерации от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (в ред. Указа Президента Российской Федерации от 24.12.93 N 2288 "О мерах по приведению законодательства Российской Федерации в соответствие с Конституцией Российской Федерации") предусматривается, что районный коэффициент устанавливается законодательным органом Российской Федерации по представлению Правительства Российской Федерации.

Поскольку нормативный акт, законодательно устанавливающий районные коэффициенты к заработной плате и порядок их выплаты, до настоящего времени не принят, то впредь, до введения единых районных коэффициентов, продолжают действовать нормы бывшего Союза ССР, соответствующие постановлениям Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС.

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), предусмотрено, что в состав затрат включаются выплаты по районным коэффициентам, предусмотренные действующим законодательством.

Пунктом 13 Постановления Совета Министров РСФСР от 04.02.91 N 76 "О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов Севера" предоставлено право местным органам государственной власти по согласованию с соответствующими профсоюзными органами устанавливать районные коэффициенты к заработной плате рабочих и служащих в пределах действующих на их территории минимальных и максимальных размеров этих коэффициентов. Затраты на указанные цели осуществляются за счет средств предприятий и организаций, бюджетов субъектов и местных бюджетов.

Учитывая изложенное, затраты на установление повышенных районных коэффициентов против установленных соответствующими постановлениями Госкомтруда СССР осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Что касается вопроса о подоходном налоге с физических лиц, то согласно статье Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с дополнениями и изменениями) с сумм коэффициентов и сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12 процентов.

Действие данной нормы Закона распространяется на районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, перечень которых утвержден Правительством Российской Федерации по согласованию с субъектами Российской Федерации. Если указанные надбавки устанавливаются субъектом Российской Федерации в соответствии с Постановлением Совета Министров РСФСР от 04.02.91 N 76, то полученные суммы подлежат налогообложению с применением указанной нормы статьи Закона, т.е. облагаются отдельно от других по ставке 12 процентов.

В случае, если районные коэффициенты и надбавки устанавливаются субъектом Российской Федерации в законодательном порядке на всей территории, не входящей в данный перечень районов, суммы превышения коэффициентов и надбавок облагаются подоходным налогом у источника выплаты в общеустановленном порядке в составе совокупного годового дохода.

Одновременно сообщается, что при возникновении разногласий с местным налоговым органом по вопросам применения законодательства следует обращаться в вышестоящий налоговый орган.

27.05.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————