Вопрос: Облагаются ли подоходным налогом суммы, уплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями при получении послевузовского образования (аспирантура, докторантура)?

Ответ: Исчерпывающий перечень доходов, не включаемых в налогооблагаемый доход физических лиц, определен ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". Согласно пп."д" п.1 ст.3 этого Закона не подлежат налогообложению все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с выполнением этими лицами трудовых обязанностей, а также с возмещением иных расходов.

Статьей 21 Федерального закона от 22.08.96 N 125-ФЗ установлено, что государство гарантирует создание необходимых условий для повышения квалификации не реже чем один раз в 5 лет научно-педагогических работников государственных высших учебных заведений и научно-педагогических работников государственных научных учреждений и организаций, действующих в системе высшего и послевузовского профессионального образования, выделяя на эти цели необходимые средства за счет средств федерального бюджета.

Стоимость повышения квалификации научно-педагогических работников, в том числе в аспирантуре и докторантуре высших учебных заведений (учитывая расходы непосредственно на защиту диссертаций и оплату по договорам за защиту диссертаций), научных учреждений или организаций, за счет средств федерального бюджета включению в совокупный налогооблагаемый доход таких работников не подлежит на основании пп."д" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

В случае оплаты повышения квалификации работников, предусматривающей обучение в аспирантуре и докторантуре, по договорам, заключенным физическими и(или) юридическими лицами с высшими учебными заведениями и научными организациями или учреждениями, за счет средств юридических лиц суммы такой оплаты подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход обучаемых лиц в общеустановленном порядке на основании положений п. 6 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

22.05.98 Н.А.Шорохова

Советник налоговой службы

I ранга

————