Вопрос: Вправе ли организация - организатор и учредитель лотереи сумму призового фонда лотереи, составляющую 50% суммы, поступающей от реализации лотерейных билетов, не включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, налогу на пользователей автодорог, НДС?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 мая 1998 г. N 04-00-11

Департамент налоговой политики в связи с письмом по вопросу о налогообложении сумм призового фонда сообщает следующее.

По нашему мнению, при решении вопросов о налогообложении призового фонда следует исходить из того, что в соответствии с п.2 Временного положения о лотереях в Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 19.09.95 N 955 "Об упорядочении лотерейной деятельности в Российской Федерации", под призовым фондом лотереи понимаются ценности, формируемые либо участниками, либо меценатом лотереи, хранящиеся и распределяемые между участниками лотереи посредством проведения розыгрыша по условиям лотереи.

При этом согласно п.п.41, 42 призовой фонд лотереи, заявляемый в условиях лотереи и представляющий нераспределенную часть средств участников лотереи, не является активом организатора лотереи и не может быть использован им ни на какие другие цели, кроме выплаты или выдачи выигрышей участникам. Призовой фонд не является собственностью учредителя или организатора лотереи и на него не может быть обращено взыскание по их обязательствам. Организатору лотереи запрещается связывать призовой фонд лотереи какими-либо обязательствами, кроме обязательств перед участниками лотереи.

Учитывая, что согласно Закону Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом налогообложения является валовая прибыль, призовой фонд, образованный в соответствии с Временным положением о лотереях в Российской Федерации при соблюдении вышеупомянутых условий, по нашему мнению, в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не включается.

В случае соблюдения норм Временного положения о лотереях в Российской Федерации в соответствии с пп."з" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" продажа лотерейных билетов налогом на добавленную стоимость не облагается.

Пунктом 2 Временного положения определено, что в соответствии с условиями лотереи призовой фонд лотереи может состоять из любого имущества, в том числе денег, товаров, а также услуг.

Согласно пп."ж" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" операции, связанные с обращением денег, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Что касается товаров и услуг, предназначенных в качестве призов за счет призового фонда, то они оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который согласно пп."б" п.2 ст.7 этого Закона возмещению не подлежит.

Что же касается налога на пользователей автомобильных дорог, то средства призового фонда, установленного в соответствии с условиями лотереи, являются издержками ее организатора и включаются в общую сумму выручки от реализации билетов, которая является объектом обложения этим налогом.

20.05.98 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————