Вопрос: Индивидуальным предпринимателем в 2002 г. получен убыток. При определении налоговой базы по НДФЛ в отношении полученных доходов предприниматель вправе, согласно абз.2 п.1 ст.221 НК РФ, применить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Статьей 283 НК РФ налогоплательщикам, понесшим убыток в предыдущем налоговом периоде, предоставлено право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы, то есть перенести убыток на будущее. Однако налоговые органы отказывают индивидуальному предпринимателю в праве на применение данной нормы, ссылаясь на п.4 ст.227 НК РФ, согласно которому убытки прошлых лет, понесенные предпринимателем, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Правомерна ли такая позиция и не оказываются ли в таком случае предприниматели поставленными в неравное положение по сравнению с организациями?

Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить налоговую базу по НДФЛ в 2003 г. на сумму убытка, полученного в 2002 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 октября 2004 г. N 03-05-01-05/32

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уменьшения индивидуальными предпринимателями налоговой базы на сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, и сообщает следующее.

В соответствии со ст.221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом, как правильно указано в письме, состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется, в соответствии с абз.2 п.1 ст.221 Кодекса, налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

Вместе с тем убытки, понесенные налогоплательщиком, указанные в ст.283 гл.25 Кодекса, не относятся к расходам, поскольку сами убытки в соответствии с п.8 ст.274 Кодекса определяются как отрицательная разница между доходами и расходами и, соответственно, порядок их учета у физических лиц - индивидуальных предпринимателей не может определяться положениями гл.25 Кодекса.

Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями установлены ст.227 Кодекса, в соответствии с п.4 которой убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Исходя из вышеизложенного индивидуальные предприниматели не могут уменьшать налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

11.10.2004

————