Вопрос: В 2001 г. сельскохозяйственная организация выдавала в текущем месяце продукцию собственного производства, по истечении месяца производилось начисление заработной платы работникам согласно положению об оплате труда, при этом из начисленной заработной платы удерживалась стоимость выданной сельскохозяйственной продукции и эти суммы (в пределах до 1000 руб.) не облагались ЕСН, так как согласно ст.236 НК РФ они не являлись объектом налогообложения.

В 2002 г., чтобы соблюсти нормы трудового законодательства, в организации было разработано положение о натуральной выплате. Оно было внесено в коллективный договор. Согласно данному положению сумма натуральной выдачи ограничивалась. Начисление натуральной выдачи производилось в размере 25% от начисленной заработной платы по должностным окладам, тарифным ставкам, сдельным расценкам. Эти суммы ставили работникам на удержание как натуральную оплату, расчеты с ними по получению продукции учитывали на счете 76, соответственно, получить они могли только продукцию.

Правильно ли организация, производя выплаты в натуральной форме:

- не признавала их объектом налогообложения и, соответственно, не включала в налогооблагаемую базу в 2001 г. на основании ст.236 НК РФ (в ред. от 29.12.2000 N 166-ФЗ);

- признавала их суммами, не подлежащими налогообложению в 2002 г., на основании ст.238 НК РФ (в ред. от 31.12.2001 N 198-ФЗ)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 октября 2004 г. N 03-05-02-04/31

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения единым социальным налогом выплат в натуральной форме, производимых сельскохозяйственной продукцией, и сообщает следующее.

Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) в 2001 г. выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения только в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.

С 2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц не подлежат обложению единым социальным налогом согласно пп.14 п.1 ст.238 Кодекса.

Согласно ст.242 Кодекса дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками, указанными в пп.1 п.1 ст.235 Кодекса.

Учитывая изложенное, выплаты в размере до 1000 руб. (включительно) на одного работника, произведенные в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товарами для детей, не облагаются единым социальным налогом у налогоплательщика в том месяце, в котором они были начислены.

Обращаем внимание на то, что в соответствии со ст.131 Трудового кодекса Российской Федерации доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы.

Следует иметь в виду, что Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ с 1 января 2005 г. пп.14 п.1 ст.238 Кодекса признан утратившим силу.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

11.10.2004

————