Вопрос: Каков порядок формирования цен на товары, закупленные по импорту?

Ответ: В соответствии с Письмом Минфина России N 66, Комитета Российской Федерации по политике цен N 01-17/752-06 от 31.05.93 "О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)", Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" реализация предприятиями импортных товаров всем потребителям производится по свободным отпускным ценам с учетом налога на добавленную стоимость по установленным ставкам.

Реализация товаров, включая импортные, предприятиями розничной торговли производится по свободным розничным ценам, сформированным исходя из свободных отпускных цен с учетом налога на добавленную стоимость и торговых надбавок. При этом в торговых надбавках учитываются реальные затраты предприятия по реализации импортных товаров, а также налог на добавленную стоимость по установленной ставке.

Облагаемым оборотом по налогу на добавленную стоимость является сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога.

Предприятия при реализации импортных товаров определяют сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, относящимися к расходам по приобретению реализованного товара, включая суммы налога, уплаченные таможенным органам.

При превышении сумм НДС, относящихся к расходам по приобретению реализованного товара, над суммами налога, полученными от покупателей товаров, возникающая разница относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий, и из бюджета не возмещается.

С учетом вышеизложенного считаем возможным формировать цены на товары, закупленные по импорту, следующим образом:

а) расчетная цена для предприятий розничной торговли:

ЦРр = А + Ак + Тп + Тс + Р + НР;

б) расчетная цена для предприятий оптовой торговли:

ЦРо = А + Ак + Тп + Тс + Р;

в) цена реализации для предприятий розничной торговли:

Цр = ЦРр + Др;

г) цена реализации для предприятий оптовой торговли:

Цо = (Д + ЦРо) x Нс + (Д + ЦРо),

где А - контрактная стоимость закупленного по импорту товара, пересчитанная в рубли по курсу Банка России на момент возникновения права собственности на товар;

Ак - сумма акциза, определяемая расчетным путем от таможенной стоимости импортируемых товаров по установленной ставке;

Тп - таможенная пошлина, также определяемая расчетным путем от таможенной стоимости импортируемых товаров по установленной ставке;

Тс - сборы за таможенное оформление;

Р - прочие накладные расходы, включаемые в стоимость товара, без НДС;

НР - налог на добавленную стоимость, приходящийся на прочие накладные расходы, включаемые в стоимость товара;

Нс - установленная ставка НДС;

До - доход при оптовой реализации товаров без НДС;

Др - доход при розничной реализации товаров, включая НДС по расчетной ставке.

Облагаемый оборот по НДС для организаций розничной торговли определяется как сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога. Исчисление налога производится по расчетным ставкам в размере 16,67 процента и 9,09 процента к указанному выше облагаемому обороту.

Облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость для организаций, осуществляющих оптовую торговлю, определяется на основании стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. Исчисление налога производится по установленным ставкам в размере 20 процентов и 10 процентов к указанному выше облагаемому обороту.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализуемые им товары, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за товары (работы, услуги), в том числе уплаченные таможенным органам в соответствии с законодательством, стоимость которых относится на издержки.

В случае реализации товаров по ценам ниже себестоимости возникающая отрицательная разница между уплаченными суммами налога и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, и зачету из бюджета не подлежит.

НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе на территорию РФ товаров для продажи, принимается к возмещению у налогоплательщика по мере принятия к учету этих товаров вне зависимости от оплаты их стоимости иностранным поставщикам и факта реализации. В налоговой декларации по расчету налога на добавленную стоимость вся сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная таможенным органам, подлежит отражению по соответствующей строке.

12.05.98 С.М.Розов

Минэкономики РФ

————