Вопрос: В соответствии с п.2.5 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" сумма выручки, полученная от реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, при обмене или безвозмездной передаче определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом на прибыль.

Какие санкции предусмотрены действующим налоговым законодательством в случае непредставления таких расчетов в установленные сроки?

Ответ: Согласно п.5 ст.2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.2.5 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" сумма выручки, полученная от реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, при обмене или безвозмездной передаче определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом на прибыль.

Таким образом, данные расчеты отнесены к документам, необходимым для исчисления, а также для уплаты налога на прибыль.

В соответствии с пп."б" п.1 ст.13 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" за непредставление или несвоевременное представление в государственную налоговую инспекцию документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, с виновного лица (в рассматриваемом случае - организации) взыскивается штраф в размере 10 процентов причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога.

Учитывая Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О Федеральных органах налоговой полиции" и Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 6 ноября 1997 г. N 111-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса арбитражного суда Архангельской области о проверке конституционности положений ст.13 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской федерации" государственная налоговая инспекция вправе взыскать этот штраф только в судебном порядке либо с согласия налогоплательщика.

Кроме того, действующим налоговым законодательством предусмотрена административная ответственность за данное правонарушение.

В соответствии с п.12 ст.7 и ст.8 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР" налоговые органы вправе налагать на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в непредставлении или несвоевременном представлении документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, административный штраф в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда на каждого виновного, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.

Непредставление документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, сопряжено с дальнейшим длительным неисполнением обязанностей, возложенных на виновного законом под угрозой административного наказания. Таким образом, данное административное нарушение налогового законодательства является длящимся и согласно ст.38 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях указанный административный штраф может быть наложен на правонарушителя в течение двух месяцев со дня обнаружения нарушения государственной налоговой инспекцией.

Если речь идет о несвоевременном представлении таких документов, то согласно той же статье КоАП РСФСР штраф налагается в течение двух месяцев со дня совершения правонарушения - фактического представления расчетов в налоговый орган.

29.04.98 А.В.Смирнов

Советник налоговой службы

I ранга

————