Вопрос: Организация самостоятельно до проверки налоговых органов выявила ошибку, в результате которой в бюджет была не полностью уплачена сумма налога на прибыль за 1996 г. В декабре 1997 г. в бухгалтерскую отчетность были внесены исправления, дан перерасчет по налогу в налоговую инспекцию. Но из-за отсутствия денежных средств налог был оплачен только в феврале 1998 г., платежное поручение на сумму перерасчета находилось в картотеке банка с момента подачи перерасчета.

Права ли налоговая инспекция, насчитав организации пени начиная с апреля 1997 г., а не с декабря, то есть с момента подачи перерасчета?

Ответ: Согласно Письмам Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 мая 1995 г. N ВГ-4-14/17н "О неприменении к налогоплательщику финансовых санкций за нарушение налогового законодательства в случае самостоятельного внесения им в отчетность исправлений допущенных ошибок" и от 30 октября 1995 г. N ВГ-4-14/71н "О внесении дополнения в Письмо Госналогслужбы России от 10.05.95 N ВГ-4-14/17н" в случае, когда налогоплательщик самостоятельно до проверки налоговым органом выявил ошибки, в результате которых в бюджет не были уплачены или не полностью уплачены суммы налогов и других обязательных платежей, и в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам, финансовые санкции, предусмотренные пп.пп."а" и "б" п.1 ст.13 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", не применяются.

Если же налогоплательщик только выявил ошибку и исправил ее в документах, но не погасил образовавшуюся в связи с этим недоимку по налогам и другим обязательным платежам в бюджеты, в отношении него применяется ответственность, предусмотренная пп."в" п.1 ст.13 названного Закона Российской Федерации, в виде взыскания пени за несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей. Для целей привлечения к финансовой ответственности не имеет значения, по какой причине не была погашена недоимка: из-за халатности налогоплательщика или из-за отсутствия денег на его счете.

Такой же точки зрения придерживается и Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (см. п.12 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость, приложенного к Информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10 декабря 1996 г. N 9, опубликованному в Вестнике Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 1997, N 3).

Следует также иметь в виду, что в случае непогашения недоимки (неисполнения платежного поручения) налогоплательщика по вине банковского или иного кредитного учреждения, в которое было подано это поручение, согласно Письму Государственной налоговой службы Российской Федерации от 31 января 1997 г. N ВК-6-11/94 "Об ответственности банков за неисполнение (несвоевременное исполнение) платежных поручений клиентов" (опубликовано в журнале "Налоговый вестник", 1997, N 3) налогоплательщик освобождается от ответственности.

День, с которого начинается начисление пени на суммы неуплаченных (несвоевременно уплаченных) налогов и иных обязательных платежей, определяется согласно пп."в" п.1 ст.13 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Согласно этой законодательной норме пеня должна была быть начислена со дня, установленного законодательством для уплаты налога на прибыль, а не со дня представления в государственную налоговую инспекцию перерасчета.

Таким образом, действия налогового органа основаны на законе.

29.04.98 А.В.Смирнов

Советник налоговой службы

I ранга

————