Вопрос: Следует ли начислять при выплате вознаграждений по итогам года работникам, занятым в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд, если эти суммы не уменьшают налогооблагаемую базу?

Ответ: Согласно п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает замену уплаты налога на прибыль организации (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

В то же время такие налогоплательщики обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется на основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно п.2 ст.10 названного Федерального закона объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл.24 Кодекса.

Объектом налогообложения по ЕСН в соответствии с п.1 ст.236 Кодекса признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В соответствии с п.3 ст.236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Вместе с тем указанная норма п.3 ст.236 Кодекса не распространяется на организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, в том числе организации, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Поскольку, исходя из вышеизложенного, организации, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не являются плательщиками налога на прибыль в части доходов по ЕНВД, следовательно, они не могут воспользоваться нормой, предусмотренной п.3 ст.236 Кодекса.

Таким образом, оснований для неначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты, производимые организацией за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, не имеется.

С.В.Гладилин

Советник налоговой службы РФ

III ранга

06.10.2004

————