Вопрос: Российское юридическое лицо (ОАО) имеет структурное подразделение на территории Республики Беларусь, зарегистрированное как самостоятельный объект налогообложения. В названном подразделении работают по договору найма рабочие бригады ОАО, являющиеся гражданами Республики Беларусь. В бюджет какого государства и по каким ставкам следует уплачивать подоходный налог? Должны ли представляться в налоговые органы Республики Беларусь сведения о доходах названных работников?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 апреля 1998 г. N 04-06-05

На Ваш запрос по вопросам обложения подоходным налогом граждан Республики Беларусь - рабочих бригады ОАО, осуществляющей работы на территории Республики Беларусь, Департамент налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации сообщает следующее.

Вопросы налогообложения подоходным налогом физических лиц - граждан Белоруссии, работающих по найму в подразделениях Вашего предприятия, имеющего постоянное представительство в Республике Беларусь, регулируются законодательством этой страны. Естественно, что сведения о доходах этих работников должны представляться в налоговые органы Республики Беларусь в соответствии с установленным там порядком.

Вопросы налогообложения юридических и физических лиц Республики Беларусь в отношении дохода, выплачиваемого за работу, услуги по контрактам (договорам) между российскими и белорусскими субъектами финансово-хозяйственной деятельности, регулируются законодательством этих двух стран, а с 01.01.98 также и положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 г.

В частности, ст.14 названного Соглашения "Доходы от работы по найму" определено:

"Вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в отношении работы по найму, может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, только если:

а) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, являющегося лицом с постоянным местопребыванием в этом государстве, или

б) расходы по выплате вознаграждения несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель, будучи лицом с постоянным пребыванием в первом упомянутом Государстве, имеет в другом Договаривающемся Государстве".

Таким образом, доходы, выплачиваемые физическим лицам - гражданам Республики Беларусь постоянным представительством российского предприятия за их работу на территории Белоруссии, подлежат налогообложению по законодательству Российской Федерации. При этом применяется ставка налога, взимаемого у источника выплаты данного дохода, равная 20%.

В то же время указанные положения не препятствуют налогообложению этих лиц в Белоруссии. Однако уплаченные в российский бюджет суммы налоговых платежей на основании ст.20 вышеупомянутого Соглашения ("Метод устранения двойного налогообложения") и соответствующих норм национального законодательства Республики Беларусь подлежат зачету в Белоруссии.

27.04.98 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————