Вопрос: Физические лица, объединившись в некоммерческую организацию взаимопомощи - потребительский кооператив, для удовлетворения своих потребностей в беспроцентных займах, солидарно несут расходы, связанные с удовлетворением этих потребностей. Возникает ли у физического лица - члена организации, получившего в ней беспроцентный заем, материальная выгода в виде экономии на процентах (пп."я13" п.1 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц") в случае, если сумма внесенных им членских взносов равна или превышает сумму, рассчитанную из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, которые это физическое лицо должно было бы внести при получении аналогичного по сумме и срокам погашения процентного займа?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 апреля 1998 г. N 04-02-05/11

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо некоммерческой организации взаимопомощи с просьбой разъяснить, возникает ли материальная выгода, подлежащая налогообложению подоходным налогом, у физических лиц, получивших беспроцентный заем от потребительских союзов финансовой взаимопомощи, и по существу вопроса сообщает следующее.

Налогообложение физических лиц в Российской Федерации осуществляется на основании и в соответствии с Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями). Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный физическим лицом в отчетном календарном году как в денежной форме, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды, порядок исчисления которой определен названным Законом.

Согласно пп."я13" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включается материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателя, если процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее 2/3 от ставки рефинансирования, установленной Банком России, или не менее 10 процентов годовых при получении заемных средств в иностранной валюте.

Если заемные средства получены на более льготных условиях по сравнению с вышесказанными, то материальная выгода определяется в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов. Исчисленная материальная выгода подлежит налогообложению в порядке, установленном вышеназванным Законом.

По нашему мнению, в случае получения физическим лицом беспроцентных заемных средств членов некоммерческой организации взаимопомощи материальная выгода определяется исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России, с суммы, являющейся разницей между полученными заемными средствами и уплаченными членскими взносами.

16.04.98 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————