Вопрос: В I квартале 2004 г. ГУП "А" было реорганизовано путем его присоединения к ГУП "Б", в связи с чем имущество реорганизованной организации по состоянию на 01.04.2004 учитывается на балансе ГУП "Б". Просим разъяснить, как определить среднегодовую стоимость имущества реорганизованного ГУП "А" для расчета авансовых платежей по налогу на имущество. Как определить облагаемую базу по налогу на имущество по ГУП "А" за период с 01.01.2004 по 29.03.2004?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 октября 2004 г. N 03-06-01-04/53

В связи с запросом по вопросу исчисления и уплаты налога на имущество организаций Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Как следует из письма, в I квартале текущего года ГУП "А" было реорганизовано путем его присоединения к ГУП "Б", в связи с чем имущество реорганизованной организации по состоянию на 01.04.2004 учитывается на балансе ГУП "Б".

Учитывая, что ГУП "А" за период с 01.01.2004 по 29.03.2004 являлось самостоятельным налогоплательщиком налога на имущество организаций, то на основании ст.50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога за ГУП "А" за указанный выше период возлагается на его правопреемника, т.е. на ГУП "Б".

Пунктом 1 ст.374 Кодекса определено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При этом п.1 ст.375 Кодекса установлено, что налоговая база по данному налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Согласно п.4 ст.376 Кодекса среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

В данном случае необходимо учитывать, что гл.30 Кодекса не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделении), созданных, реорганизованных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в п.4 ст.376 Кодекса, с учетом положений ст.379 Кодекса.

Статьей 379 Кодекса установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (т.е. средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или его обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, то при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т.е. квартале, полугодии и девяти месяцах календарного года).

Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п.1 ст.376 Кодекса определяется отдельно.

Таким образом, на основании п.4 ст.376 Кодекса налоговая база по ГУП "А" за период с 01.01.2004 по 29.03.2004 должна быть определена как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 января, 1 февраля и 1 марта 2004 г. (на 1-е число следующих месяцев календарного года и на 1 января 2005 г. остаточная стоимость равна нулю), на количество месяцев в календарном году, увеличенное на единицу (т.е. на 12 + 1), с учетом положений п.п.1 и 2 вышеназванной статьи Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

05.10.2004

————