Вопрос: Российское юридическое лицо заключает с зарубежными фирмами контракты на строительство на территории иностранного заказчика установок, отдельных производств, цехов и заводов.

Российской стороной в объеме этих контрактов выполняются следующие виды работ и услуг:

1) научно-исследовательские работы по исследованию качества сырья;

2) выполнение проектной и конструкторской документации;

3) поставка оборудования и запчастей;

4) авторский надзор за строительством;

5) осуществление шеф-монтажа и пусконаладочных работ;

6) обучение (стажировка) инженерно-технического персонала иностранного заказчика на действующих предприятиях РФ и стран СНГ с целью ознакомления и приобретения навыков работы на установках, аналогичных тем, о которых идет речь в контракте.

Освобождаются ли от НДС перечисленные виды работ или услуг? Возмещается ли НДС, уплаченный субподрядчикам (российским предприятиям - поставщикам материальных ресурсов, работ, услуг) за выполненные работы для указанных выше контрактов?

Облагаются ли подоходным налогом суммы, полученные от инозаказчика для обучения инженерно-технического персонала?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 апреля 1998 г. N 04-03-08

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно п.5 ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в случаях, если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других (основных) товаров (работ, услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров (работ, услуг). В связи с этим территория Российской Федерации не является местом реализации работ и услуг, перечисленных в Вашем письме, если эти работы и услуги выполняются в рамках одного контракта на строительство установок, цехов и заводов на территории иностранного заказчика за пределами СНГ. Таким образом, данные работы и услуги на территории России налогом на добавленную стоимость не облагаются. При этом в соответствии с п.20 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" налог по материальным ресурсам производственного назначения принимается к возмещению (зачету) только в случае вывоза товаров с российской территории в соответствии с таможенным режимом "экспорт".

Что касается вопроса о подоходном налоге с физических лиц, то в соответствии с действующим налоговым законодательством суммы, получаемые от иностранного заказчика на обучение инженерно-технического персонала в случаях, указанных в Вашем письме, облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке.

15.04.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————