Вопрос: Каков порядок зачисления в бюджет сумм налогов на доходы иностранных юридических лиц, полученные из источников, находящихся на территории Российской Федерации? В бюджет какого уровня зачисляются налоги на доходы, полученные иностранными юридическими лицами от дивидендов, процентов, долевого участия в предприятиях с иностранными инвестициями, фрахта, использования авторских прав, лицензий, аренды, и другие виды доходов?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 апреля 1998 г. N 04-06-02

Департамент налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел Ваш запрос касательно порядка зачисления в бюджет сумм налогов на доходы иностранных юридических лиц, полученные из источников, находящихся на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.

В отношении налогообложения доходов иностранного юридического лица существенным является факт наличия или отсутствия в Российской Федерации его постоянного представительства, который определяет его привязку к налоговой системе России в соответствии с критериями, изложенными в ст.1 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", или согласно соответствующим положениям налогового соглашения, если таковое имеется, между Россией и страной местопребывания иностранного юридического лица.

Если указанные в Вашем запросе доходы получены постоянным представительством иностранного юридического лица, которое является плательщиком налога на прибыль по результатам своей деятельности на территории Российской Федерации, то данные доходы либо включаются в налогооблагаемую базу для уплаты налога на прибыль (без удержания налога у источника) с дальнейшим распределением сумм налога между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации (проценты по негосударственным долговым обязательствам, доходы от фрахта, использования авторских прав, лицензий, аренды и т.д.), либо, если они включены в закрытый список доходов ст.9 Закона от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (дивиденды, проценты по государственным ценным бумагам), они не учитываются при расчете налога на прибыль и облагаются по ставке 15% у источника выплаты с дальнейшим перечислением всей суммы налога в федеральный бюджет.

Если упомянутые доходы получены иностранным юридическим лицом и не связаны с его деятельностью в Российской Федерации, то есть не могут быть привязаны к постоянному представительству этого лица в России, то их налогообложение регулируется либо ст.10 вышеназванного Закона, либо соответствующими положениями налогового соглашения, если таковое имеется, между Российской Федерацией и государством местопребывания иностранного юридического лица. В этом случае налог по соответствующей ставке с учетом положений соглашений об избежании двойного налогообложения удерживается источником выплаты и в соответствии с п.3 данной статьи полностью перечисляется в федеральный бюджет.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что в зависимости от обстоятельств указанные виды доходов иностранных юридических лиц подпадают под обложение тремя различными налогами (налог на прибыль, налог на отдельные виды доходов, налог на доходы иностранных юридических лиц, не связанные с их деятельностью на территории Российской Федерации), для каждого из которых установлен отдельный порядок перечисления суммы налога в бюджет.

15.04.98 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————