Вопрос: В соответствии с договором, заключенным с иностранным юридическим лицом (продавец), наше предприятие купило технологию изготовления хлебобулочных изделий. Доход был выплачен без удержания налога на доходы иностранных юридических лиц из источников в РФ, т.к. мы посчитали данную операцию внешнеторговой, доходы от которой, соответственно, по российскому законодательству не подлежат налогообложению в России. Однако налоговая инспекция, придерживаясь иного мнения, взыскала с нас неудержанный налог. Соглашение об избежании двойного налогообложения с государством продавца отсутствует.

Права ли налоговая инспекция?

Ответ: В соответствии со ст.454 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Статья 128 ГК определяет в качестве вещей деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Поскольку технология не относится ни к одной из вышеперечисленных категорий вещей и, следовательно, не может быть предметом договора купли-продажи, то договор между вашим предприятием и вашим контрагентом не является договором купли-продажи.

Таким образом, передача продавцом технологии вашему предприятию не является внешнеторговой операцией в смысле Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" и является договором о передаче "ноу-хау".

В соответствии с п.5.1.11 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" к доходам, получение которых не связано с деятельностью через постоянное представительство, в частности за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории Российской Федерации, относятся доходы от использования технической, организационной или коммерческой информации ("ноу-хау"), в том числе секретной формулы или процесса.

При отсутствии соответствующего действующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения налог с таких доходов иностранного юридического лица на основании ст.10 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы.

При выплате доходов без удержания налогов сумма налогов с доходов иностранного юридического лица взыскивается в бесспорном порядке с российского или иностранного юридического лица, выплачивающего такой доход.

В связи с вышеизложенным действия госналогинспекции по взысканию налога с вашего предприятия правомерны.

14.04.98 А.А.Петрыкин

Советник налоговой службы

III ранга

————