Вопрос: К внереализационным доходам малого предприятия, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, относятся:

- доходы, полученные в результате владения государственными ценными бумагами, в частности, купонный доход по ОГСЗ, дивиденды по акциям;

- доходы, полученные по сделкам с государственными ценными бумагами (купля-продажа, обмен и т.п.).

Какую ставку налогообложения следует применять по доходам от сделок с государственными ценными бумагами: 15% или 10%?

Основываясь на Федеральном законе РФ от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", мы считаем, что должна применяться единая ставка 10% и в отношении государственных ценных бумаг.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 апреля 1998 г. N 04-02-05/3

В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрено Ваше письмо по вопросам, касающимся налогообложения малого предприятия, находящегося на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, с доходов, полученных по государственным ценным бумагам, и сообщается следующее.

Согласно ст.3 Федерального закона Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" валовая выручка по субъектам малого предпринимательства, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, показываемая по строке 1 Расчета единого налога с совокупного дохода (валовой выручки) организации - субъекта малого предпринимательства, исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" краткосрочные вложения предприятий в ценные бумаги учитываются на балансовом счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Погашение (выкуп) и продажа облигаций и других ценных бумаг отражаются по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" (для субъектов малого предпринимательства разрешено ведение учета реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества на счете 46) и кредиту счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

В связи с тем, что государственные краткосрочные облигации (ГКО) и облигации федерального займа (ОФЗ, ОГСЗ) являются имуществом предприятия, в случае реализации субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, ценных бумаг (в том числе ГКО, ОФЗ и ОГСЗ), принадлежащих предприятию, по строке 1 Расчета единого налога отражается продажная стоимость этих бумаг.

Доходы в виде дивидендов, процентов, полученные субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, по ценным бумагам, принадлежащим предприятию, включаются в состав внереализационных доходов и также отражаются по строке 1 Расчета единого налога.

Валовая выручка, исчисленная как сумма выручки от реализации ценных бумаг, процентов и дивидендов, подпадает под обложение налогом по ставке 10 процентов.

Необходимо отметить, что действие Письма Центрального банка Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 04.02.97 N N 408, 10, ВЕ-6-05/103 "О порядке применения статей 2, 9 и 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при совершении операций с государственными ценными бумагами" распространяется на предприятия (организации), подпадающие под действие Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", и не применяется предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения.

Право выбора системы налогообложения, включая переход на упрощенную систему или возврат к принятой ранее системе, предоставляется организациям на добровольной основе в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

14.04.98 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————