Вопрос: Розничное предприятие использует льготы по налогу на прибыль, предусмотренные по капитальным вложениям. При регистрации в статистическом управлении дан код по ОКОНХ 71100. По бухгалтерскому учету и отчетности прибыль предприятия не распределена за прошлый и текущий отчетные периоды. Налоговая инспекция ссылается на тот факт, что у предприятия нет фонда накопления и оно не относится к предприятиям отраслей материального производства. Поэтому предприятие не вправе пользоваться указанной льготой. Правомерны ли такие выводы налоговой инспекции?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату (ст.6).

Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 августа 1995 г. N 938) дополнительно в абзаце шестом п.4.1.1 указывает, что при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исчисляются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств".

Таким образом, для уменьшения прибыли при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли при исчислении налога на прибыль необходимо наличие одновременно следующих условий: 1) предприятие должно относиться к предприятиям сферы материального производства; 2) уменьшение прибыли производится по фактически произведенным затратам за счет прибыли; 3) капитальные вложения должны быть производственного назначения; 4) полное использование предприятием сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату; 5) вложения направлены на финансирование капитальных вложений производственного назначения.

Дополнительных условий возникновения права у предприятия на льготы при исчислении и уплаты налога на прибыль в рассматриваемом случае федеральным законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

Во введении к Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства", утвержденному 1 января 1976 г. Государственным комитетом СССР по статистике, Государственным плановым комитетом СССР и Государственным комитетом СССР по стандартам, указано, что к сфере материального производства относятся все виды деятельности, создающие материальные блага в форме продуктов, энергии, в форме перемещения грузов, хранения продуктов, сортировки, упаковки и других функций, являющихся продолжением производства в сфере обращения, в том числе торговля.

Код ОКОНХ состоит из пяти чисел. Общая схема имеет следующий вид: первое число - отрасль народного хозяйства; второе число - подотрасль; третье число - вид; четвертое число - группа; пятое число - подгруппа.

Код ОКОНХ 71100 означает, что предприятие осуществляет оптовую торговлю.

Действующей учетной методологией предусмотрен вариант использования чистой прибыли предприятия без предварительного начисления фондов (фондов накопления и потребления). Фонд накопления является элементом учетной политики.

Наличие фонда накопления не связано с условием возникновения права уменьшения прибыли при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, выводы налогового органа в рассматриваемом случае неправомерны.

07.04.98 А.В.Лопатников

Юридическое агентство "Ирсан"

————