Вопрос: Товар отгружен комитентом в декабре 2003 г., а реализован комиссионером, применяющим УСНО, в январе 2004 г.

Просим разъяснить порядок применения налоговых ставок по НДС комитентом и комиссионером.

Ответ: Отношения сторон по договору комиссии регулируются гл.51 Гражданского кодекса РФ. Так, согласно п.1 ст.990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего на основании п.1 ст.996 ГК РФ.

Статья 999 ГК РФ предусматривает, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Как видим, при отгрузке комитентом товара комиссионеру передачи права собственности на него не происходит, то есть данная операция реализацией для целей обложения НДС и, соответственно, объектом налогообложения по НДС не является (п.1 ст.39, пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Поскольку право собственности на товар передает комитент, то независимо от того, что комиссионер, фактически отгрузивший продукцию покупателю, не является плательщиком НДС (п.2 ст.346.11 НК РФ), комитент обязан исчислить и уплатить НДС в бюджет.

С 01.01.2004 обложение НДС операций, не указанных в п.п.1, 2 и 4 ст.164 НК РФ, производится по ставке 18% (п.3 ст.164 НК РФ (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)).

Таким образом, НДС со стоимости реализованного в январе 2004 г. товара комитент должен исчислить по ставке 18%.

В связи с тем что организация-комиссионер применяет УСНО и плательщиком НДС не является, обязанности по исчислению НДС с суммы вознаграждения при исполнении договора комиссии у нее не возникает.

В заключение отметим, что рекомендации по порядку выставления счетов-фактур в данной ситуации приведены в Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2004

————