Вопрос: 30.10.2001 с банком заключен кредитный договор сроком на один год с выплатой процентов по ставке 28% годовых. На момент заключения договора действовало Положение о составе затрат, позволяющее учитывать в составе расходов проценты, исчисленные по предусмотренной договором ставке.

Можно ли учитывать в целях налогообложения проценты, исчисленные исходя из условий договора, после введения в действие гл.25 НК РФ? Как быть в случае пролонгации договора?

Ответ: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ действует с 01.01.2002 (п.14 ст.1, ст.13 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

С этой даты проценты по долговым обязательствам любого вида (в том числе по кредитным договорам) учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном ст.269 НК РФ.

Таким образом, если в соответствии с условиями кредитного договора, заключенного до 01.01.2002, начисление процентов производится позднее 31.12.2001, то такие проценты относятся к расходам по правилам ст.269 НК РФ. Порядок налогообложения, предусмотренный пп."с" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, к таким процентам не применяется.

Пункт 1 ст.269 НК РФ предусматривает следующий порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.

Проценты признаются расходом при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Таким образом, если кредит организации был предоставлен на сопоставимых условиях, то проценты, исчисленные по ставке 28% годовых, могут относиться к расходам в полном объеме в течение всего срока действия кредитного договора (с учетом пролонгации) при условии, что их размер не превышает более чем на 20% средний уровень процентов по аналогичным долговым обязательствам.

Обращаем внимание на то, что проценты могут учитываться для целей налогообложения в указанном порядке только в том случае, если налогоплательщик располагает доказательствами того, что предоставленный ему кредит выдан на сопоставимых условиях. Таким доказательством может служить, например, справка банка-кредитора.

По выбору налогоплательщика, а также при отсутствии у него упомянутых выше доказательств предельная ставка процентов для целей налогообложения по рублевым заимствованиям составит:

- с 01.01.2002 по 08.04.2002 - 27,5% (25% (Телеграмма ЦБ РФ от 03.11.2000 N 855-У) х 1,1);

- с 09.04.2002 по 06.08.2002 - 25,3% (23% (Телеграмма ЦБ РФ от 08.04.2002 N 1133-У) х 1,1);

- с 07.08.2002 по 30.10.2002 - 23,1% (21% (Телеграмма ЦБ РФ от 06.08.2002 N 1185-У) х 1,1).

В случае дальнейшей пролонгации кредитного договора предельный размер процентов, учитываемых для целей налогообложения, будет изменяться в сторону понижения по мере снижения учетной ставки ЦБ РФ (см. Телеграммы ЦБ РФ от 14.02.2003 N 1250-У, от 20.06.2003 N 1296-У, от 14.01.2004 N 1372-У, от 11.06.2004 N 1443-У).

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2004

————