Вопрос: В 2001 г. наша организация оказала услуги другой организации. На тот момент мы применяли общую систему налогообложения и все документы по сделке были оформлены с НДС (учетная политика - "по оплате"). Оплаты за оказанные услуги не последовало. В 2004 г. наша организация перешла на УСНО.

Надо ли при списании дебиторской задолженности уплатить в бюджет НДС?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСНО), не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Срок исковой давности, установленный ст.196 ГК РФ, равен трем годам. Причем по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п.2 ст.200 ГК РФ).

В соответствии с пп.2 п.1 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы для целей налогообложения для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, является день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Согласно п.5 ст.167 НК РФ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день истечения указанного срока исковой давности;

2) день списания дебиторской задолженности.

Таким образом, списание дебиторской задолженности в целях применения указанной статьи НК РФ признается оплатой товаров.

Поскольку оказание услуг организацией-кредитором производилось в период до перехода на УСНО, ранее исчисленная при реализации услуг сумма НДС, относящаяся к списанной дебиторской задолженности, на дату ее списания подлежит уплате в бюджет независимо от того, что налогоплательщик на эту дату применяет УСНО.

А.И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2004

————