Вопрос: На основании Письма Госналогслужбы России и Минфина России от 08.12.93 N N ЮУ-4-15/194н, 143 арендаторы государственного имущества перечисляют арендную плату в бюджет на разд.12 "Прочие налоги, сборы и другие поступления", параграф 51 "Доходы от сдачи в аренду государственного имущества" Классификации доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации. Учитывая, что данная арендная плата не освобождена от НДС и сумму этого налога также должны перечислять в бюджет арендаторы государственного имущества, каким образом арендаторам (принявшим на баланс государственное арендуемое имущество) осуществлять расчеты с бюджетом по данному налогу и отражать эти операции на счетах бухгалтерского учета?

Ответ: Условный пример начисления и уплаты в бюджет арендатором (балансодержателем) арендной платы и налога на добавленную стоимость.

Арендная плата составляет 1500 тыс.руб., из них 1000 тыс.руб. - отчисления на полное восстановление основных фондов и 500 тыс.руб. - прибыль.

Начисленную за отчетный период арендную плату и налог на добавленную стоимость арендатор учитывает на своем балансе следующим образом:

арендная плата

- дебет счета 20 "Основное производство" (или счетов 25, 26, 43) - 1000 тыс.руб. и кредит счета 02 "Износ основных средств" - 1000 тыс.руб., т.е. в пределах норм амортизационных отчислений;

- дебет счета 81 "Использование прибыли" - 500 тыс.руб.;

- кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчета "Расчеты по арендной плате за аренду государственного имущества") - 500 тыс.руб.;

налог на добавленную стоимость

- дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчета "НДС по работам (услугам) производственного характера") - 200 тыс.руб. (20% НДС от 1000 тыс.руб.);

- дебет счета 81 "Использование прибыли" - 100 тыс.руб. (20% НДС от 500 тыс.руб.);

- кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчета "Расчеты по НДС") - 300 тыс.руб. (20% от 1500 тыс.руб.).

Суммы начисленной арендатором арендной платы и налога на добавленную стоимость перечисляются в соответствующие бюджеты ежемесячно в порядке, предусмотренном Письмом Минфина России и Госналогслужбы России от 08.12.93, соответственно, N N 143, ЮУ-4-15/194н и Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" с отражением на счетах бухгалтерского учета:

- дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчета "Расчеты по арендной плате за аренду государственного имущества") - 500 тыс. руб.;

- дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом " (субсчета "Расчеты по НДС") - 300 тыс.руб.;

- кредит счета 51 "Расчетный счет" - 800 тыс.руб.

Сумма НДС в доле, приходящейся на сумму перечисленной в бюджет арендной платы, подлежащей отнесению на затраты производства, при наличии соответствующего счета-фактуры будет списываться с кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчета "НДС по работам (услугам) производственного характера") в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчета "Расчеты по НДС") - 200 тыс. руб.

Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в приведенном выше случае должен представлять в Государственную налоговую инспекцию плательщик этого налога - арендатор, в которой перечисленную в бюджет сумму налога (при уплате в бюджет арендной платы) отразит по строкам 3 и 7, а отнесенную в установленном порядке сумму НДС на расчеты с бюджетом (на дебет счета 68 субсчета "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость") - по строке 1а. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по расчету (налоговой декларации), отражается по строке 6.1, а по строке 9 - сумма налога, подлежащая зачету (возмещению) в счет предстоящих платежей, в соответствии с п.21 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом последующих изменений и дополнений).

01.04.98 И.Е.Муравьева

Советник налоговой службы

II ранга

————