Вопрос: Должна ли организация, применяющая УСНО, начислять страховые взносы в ПФР на сумму, выплачиваемую за обучение своего работника в вузе, а также на выдаваемую своим работникам материальную помощь?

Ответ: Из п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ следует, что организации, применяющие УСНО, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу) (далее - ЕСН).

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ для организаций объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 этой же статьи предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы, связанные с оплатой обучения в высших учебных заведениях работников при получении ими высшего образования, а также суммы материальной помощи работникам для целей налогообложения прибыли не принимаются (п.3 ст.264, п.23 ст.270 НК РФ).

Поэтому, по нашему мнению, указанные выплаты объектом налогообложения по ЕСН, а следовательно, и объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд не являются.

Вместе с тем необходимо обратить внимание налогоплательщика на то обстоятельство, что, по мнению контролирующих органов, положения п.3 ст.236 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков, применяющих УСНО, в связи с тем что такие организации не являются плательщиками налога на прибыль организаций. Следовательно, если выплаты, производимые организациями, применяющими УСНО, не входят в перечень сумм, не подлежащих обложению ЕСН, предусмотренный ст.238 НК РФ, то такие выплаты должны облагаться страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Однако если следовать разъяснениям МНС России и Минфина России, которые утверждают, что объект налогообложения организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не соответствует объекту, определяемому в целях исчисления налога на прибыль, и положения п.3 ст.236 НК РФ на такие организации не распространяются, то нарушается принцип равенства и справедливости налогообложения, установленный ст.19 Конституции Российской Федерации и ст.3 НК РФ.

Отметим, что арбитражные суды неоднократно указывали на то, что организации, перешедшие на УСНО, правомерно применяют п.3 ст.236 НК РФ. Единый налог при применении УСНО заменяет собой уплату ряда налогов, в том числе и налога на прибыль организаций (п.2 ст.346.11 НК РФ). Поэтому организации обоснованно не включают спорные выплаты в налогооблагаемую базу по ЕСН, а следовательно, и по страховым взносам в Пенсионный фонд (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.12.2002 N А28-4253/02-138/15, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2002 N А05-6486/02-360/20, от 28.02.2003 N А56-30785/02, Постановление ФАС Уральского округа от 06.01.2004 N Ф09-4569/03-АК).

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2004

————